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《權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資處置.docx》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、知識(shí)點(diǎn):處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 處置價(jià)款與處置部分賬面價(jià)值的差額確認(rèn)處置損益,即投資收益;對(duì)于原來確認(rèn)的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積分如下情況進(jìn)行處理: ?。?)投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí),原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益,其他綜合收益屬資本公積-其他不轉(zhuǎn)投資收益),因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益(資本公積-其他),應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益;
2、見收藏網(wǎng)頁案例 ?。?)投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的,原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn),因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益;(3)投資方處置部分權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,剩余股權(quán)作為金融資產(chǎn)核算的,應(yīng)當(dāng)按照將原來確認(rèn)的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積處理原則與(1)相同。 “其他綜合收益”不是會(huì)計(jì)科目,是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,計(jì)入“資本公積—其他資本公積”賬戶。主
3、要內(nèi)容有:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失;可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額形成的利得和損失;權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)形成的利得和損失;存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成的利得和損失;金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失;套期保值形成的利得或損失;與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失?!?quán)益法的定義及其適用范圍(共同控制和重大影響) 權(quán)益法,是指投資以初始投資成本計(jì)量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法?! ∩婕暗降臅?huì)計(jì)科目有:長期股
4、權(quán)投資、投資收益、資本公積-其他資本公積?! ¢L期股權(quán)投資-成本 -損益調(diào)整 -其他權(quán)益變動(dòng) 1、后續(xù)計(jì)量的核算步驟 第一步驟:初始投資成本的調(diào)整; 第二步驟:投資收益或投資損失的確認(rèn); 第三步驟:分配現(xiàn)金股利的確認(rèn)?! 〉谒牟襟E:所有者權(quán)益其他變動(dòng)的確認(rèn); 第五步驟:期末考慮計(jì)提減值。 2、具體核算: 第一步驟(初始投資成本的調(diào)整): 在權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本?! ¢L期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,將差
5、額計(jì)入到初始投資成本: 借:長期股權(quán)投資-成本 貸:營業(yè)外收入 第二步驟:持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損: 1.被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤: 借:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整(凈利潤×持股比例) 貸:投資收益(凈利潤×持股比例) 2.被投資單位發(fā)生凈虧損: 借:投資收益(凈虧損×持股比例) 貸:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整(凈虧損×持股比例) 第三步驟:被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利: 借:應(yīng)收股利(根據(jù)持股比例計(jì)算) 貸:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整 收到該股利: 借:其他貨幣資金--存出投資款 貸:應(yīng)收股
6、利 第四步驟:被投資方存在所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 1.被投資單位存在一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)本期公允價(jià)值增加了400萬元,不考慮其他因素,投資企業(yè)的持股比例為20%: 借:長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng) 80 貸:資本公積--其他資本公積 80 2.被投資單位存在一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)本期公允價(jià)值下降了400萬元(未減值),不考慮其他因素,投資企業(yè)的持股比例為20%?! 〗瑁嘿Y本公積--其他資本公積 80 貸:長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng) 80 第五步:投資企業(yè)在確認(rèn)自
7、被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值,考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。 借:資產(chǎn)減值損失 貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 第六步:長期股權(quán)投資的處置(權(quán)益法) 處置長期股權(quán)投資時(shí),按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備?! ∪绻钟衅陂g存在計(jì)入資本公積的金額則應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益科目核算?! 〗瑁浩渌泿刨Y金(實(shí)際收到的價(jià)款) 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸:長期股權(quán)投資--成本 --損益調(diào)整(或借方) --其他權(quán)益變動(dòng)(或借方) 應(yīng)收股利(
8、尚未收到) 投資收益(或借方