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1、分類號:BHK中國財經報/2001年/04月/19日/第008版/考試專頁長期股權投資核算的權益法中國人民大學會計系徐經長張冬梅一、權益法的含義權益法是指長期股權投資初始投資時以投資成本計價,此后則根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。在權益法下,長期股權投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動,包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。在投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時,長期股權投資應采用權益法核算。二、權益法的核算過程
2、權益法核算主要包括以下幾個環(huán)節(jié):(1)投資時投資成本和股權投資差額的核算;(2)股權投資差額按期攤銷的核算;(3)投資后,因被投資單位所有者權益的變動而相應增減長期股權投資賬面價值的核算。分述如下:1.投資成本和股權投資差額的核算權益法下,長期股權投資時投資成本的確認和成本法下相同(請參考前一篇文章),但核算時需在長期股權投資股票投資或其他股權投資!科目下進一步設置投資成本!明細科目進行核算。權益法下,如果長期股權投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額的,應當設置股權投資差額!明細科目進行單獨核算
3、,并調整初始投資成本。關于股權投資差額,我們需要注意的尚有:(1)股權投資差額只有在權益法下才需要單獨核算,并且是在初始投資時即需要確認核算,而成本法下則不存在股權投資差額的核算問題;(2)股權投資差額!既可能在借方,也可能在貸方。2.股權投資差額攤銷的核算股權投資差額的攤銷,首先要確定攤銷期限;其次要掌握攤銷的處理。在我國會計實務中,合同規(guī)定了投資期限的,股權投資差額則按投資期限攤銷;合同沒有規(guī)定投資期限的:(1)初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額,按不超過10年(含10年)的期限攤銷,攤銷時,借記
4、投資收益!科目,貸記長期股權投資股票投資(股權投資差額)!科目;(2)初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額,按不低于10年(含10年)的期限攤銷,攤銷時,借記長期股權投資股票投資(股權投資差額)!科目,貸記投資收益!科目。3.投資后,因被投資單位所有者權益變動而相應增減長期股權投資賬面價值的核算這個環(huán)節(jié)的核算相對復雜,這是因為引起被投資單位所有者權益變動的原因是多方面的,而不同原因引起的變動,其會計處理是不同的。具體包括:(1)期末,按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額
5、,調整投資的賬面價值,并作為當期的投資損益。被投資單位盈利時,借記長期股權投資股票投資(損益調整)!科目,貸記投資收益!科目;被投資單位虧損時,分錄相反。其中,企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損,應以股權投資賬面價值減記至零為限;如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤,企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額后,按超過部分恢復投資的賬面價值。(2)被投資單位因借資擴股而增加所有者權益時,企業(yè)按應享有的份額,借記長期股權投資股票投資(股權投資準備)!科目,貸記資本公積股權投資準備!科目。(3)被投資單位因接受捐贈、資產評估
6、增值而增加資本公積時,企業(yè)按應享有的份額,借記長期股權投資股票投資(股權投資準備)!科目,貸記資本公積股權投資準備!科目。(4)被投資單位因外幣資本折算而增加或減少資本公積時,企業(yè)按應享有的份額,借記長期股權投資股票投資(股權投資準備)!科目,貸記資本公積被投資單位外幣資本折算差額!科目。(5)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,企業(yè)按應享有的份額,借記應收股利!科目,貸記長期股權投資股票投資(損益調整)!科目。收到被投資單位分來的股票股利,不進行賬務處理,但應在備查簿中登記。此外,企業(yè)因追加投資等原因對長期股權
7、投資的核算從成本法改為權益法,對被投資單位有重大影響時,以股權投資的貼面價值作為初始投資成本,并在此基礎上計算股權投資差額。企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有重大影響時,應當中止采用權益法,并按中止采用權益法時股權投資的賬面價值作為新的投資成本。三、權益法核算舉例關于權益法的核算,大家首先應掌握指定用書第五章中的例11和例12。本文在此基礎上,再作以下舉例。例:A企業(yè)對B企業(yè)的投資占B企業(yè)有表決權資本的60%。1995年12月B企業(yè)接受捐贈機床一臺,價值26000元,預計使用4年,無殘值,直線法計提折舊。B企業(yè)1997
8、年12月出售該機床,所得收入11000元,發(fā)生清理費用800元。A、B企業(yè)所得稅率均為33%。1.被投資單位B企業(yè)會計處理(1)1995年12月接受捐贈時:借:固定資產26000貸:資本公積接受捐贈資產準備17420遞延稅款8580(2)1997年12月出售機床時:借:固定資產清理1300
