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1、有限合伙企業(yè)會(huì)計(jì)論文一、有限合伙企業(yè)會(huì)計(jì)處理（一）所有者權(quán)益科目的設(shè)置在對(duì)有限合伙企業(yè)完成投資示，合作權(quán)益體現(xiàn)為各合伙人的資木。在和應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄中,雖然每一位合伙人都有一個(gè)專門的所有者權(quán)益類科目，但在有限合伙企業(yè)的實(shí)務(wù)操作屮，一般會(huì)設(shè)置三個(gè)所有者權(quán)益科日（資本科日、提款科目、合伙人借貸科H）。具體來說，原始投資均記入“合伙人資本”帳戶。原始投資后，合伙人的權(quán)益隨看增加投資及在凈利潤屮所占份額而增加，隨著提用資產(chǎn)及在凈損失中所占一份額而減少。合伙人在預(yù)計(jì)盈利時(shí)的提款記入”合伙人提款”帳戶，該帳戶可使我們了解各合伙人在一定期間的提款記錄，然示
2、與合伙契約上所允許的提款數(shù)相比較，以便對(duì)超額提款建立會(huì)計(jì)控制。（二）收益分配正如筆者前文所說，在經(jīng)營有限合伙企業(yè)過程屮，無論發(fā)生贏利還是虧損，合伙人應(yīng)該共享或分?jǐn)?。在入股合同書屮需要特別明確損益分配的方法和比例。其屮需要特別指出，有限合伙企業(yè)不同于公司在企業(yè)，其損益分配比例可以不與出資比例保持一致。舉例來說，李某的出資額占合伙人資木的60%,而張某占40%,可是經(jīng)過雙方協(xié)商決定李某和張某各占?50%的收益擁有權(quán)。這種靈活的分配方式是由國家法律承認(rèn)的。另外，剩余收益部分的分配要充分考慮勞務(wù)價(jià)值、資木價(jià)值和業(yè)主風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。一般來說，可以按直接照
3、固定比例分配、先分配工資報(bào)酬再按固定比例分配、先分配資木報(bào)酬再按固定比例分配亦或者先分配工資報(bào)酬和資木報(bào)酬再按同定比例分配。（四）編制財(cái)務(wù)報(bào)表有限合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果在編制四表一注時(shí)也會(huì)得到體現(xiàn)。尤其是損益表，通過計(jì)算出的凈收益對(duì)收益狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。除編制上述報(bào)表外，為詳細(xì)反映各合伙人出資、提款、所得合伙利潤以及分擔(dān)損失情況，還應(yīng)編制有限合伙企業(yè)合伙資本表，對(duì)合伙人權(quán)益及合伙人權(quán)益總額的增減變動(dòng)情況加以說明。二、有限合伙企業(yè)稅務(wù)處理根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》規(guī)定，有限合伙企業(yè)施行“先
4、分后稅"原則，對(duì)企業(yè)木身不征稅，只對(duì)投資人征稅。投資人是白然人的，繳納個(gè)人所得稅；投資人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于自然人投資者，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》指出，應(yīng)比照“個(gè)體T商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得'，適用5%?35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；而對(duì)于法人和其它組織，根據(jù)《介業(yè)所得稅法》的規(guī)定，適用25%的企業(yè)所得稅率。舉例來說，現(xiàn)有兩名白然人擬設(shè)立一家企業(yè)，如果設(shè)立公司制企業(yè)，則其所得稅綜合稅負(fù)為:25%+（1-25%）x20%=40%o即假定公司有應(yīng)稅所得100力-
5、元，先繳納企業(yè)所得稅25力元（稅率按25%計(jì)算），稅后利潤75力-元在分配給個(gè)人時(shí)，再扣繳股東20%稅率的個(gè)人所得稅，計(jì)15力?元。合計(jì)的所得稅稅額為4（）力?元。如果改為設(shè)立有限合伙企業(yè)，則企業(yè)不繳納金業(yè)所得稅，100刀元利潤全部分配合伙人時(shí)，由合伙人繳納個(gè)人所得稅，稅率為五級(jí)超額累進(jìn)稅率。根據(jù)規(guī)定，假定上述利潤由兩名合伙人平分，則應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：（[500000x35%-6750）]x2=336500（元）。所得稅綜合稅負(fù)為33.65%。由此可見,有限合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要輕于公司制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。三、有限合伙企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管問題及對(duì)策會(huì)
6、計(jì)和稅務(wù)雖然密切相關(guān)但乂是兩個(gè)互相獨(dú)立的體系，各H遵循各H適用的規(guī)范。目前我國會(huì)計(jì)制度整體建設(shè)進(jìn)度要快于稅收體制的建設(shè)速度，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作更加規(guī)范,相關(guān)法律制度的監(jiān)管和落實(shí)也更加到位。相比Z下，稅收監(jiān)管問題一直是有限合伙企業(yè)的一個(gè)重難點(diǎn)課題。下面筆者重點(diǎn)對(duì)我國有限合伙企業(yè)稅務(wù)存在的問題進(jìn)行具體探討并給岀針對(duì)性建議。（一）有限合伙企業(yè)稅務(wù)存在的問題1、個(gè)人所得稅申報(bào)需改善有限合伙企業(yè)與其他組織形態(tài)的企業(yè)有所不同，尤其是在繳納所得稅時(shí)，政策差異很大,對(duì)于有限合伙企業(yè)的相關(guān)個(gè)稅政策指導(dǎo)條文并不明確。另外，有限合伙企業(yè)不涉及企業(yè)所得稅。有限
7、合伙的合伙人不是企業(yè)所得稅的納稅人，當(dāng)然也與企業(yè)所得稅優(yōu)惠無關(guān)。也就是,有限合伙企業(yè)更多的是涉及個(gè)人所得稅，那么是采取核定征收還是查賬征收，目前有關(guān)行政法規(guī)和規(guī)章制度都沒有明確規(guī)定。這種核定模糊的現(xiàn)狀勢(shì)必給個(gè)人所得稅屮報(bào)和監(jiān)管帶來很大難度。2、缺乏稅收流失估算體系缺乏針對(duì)有限合伙企業(yè)征稅的有效估算體系也是我國稅務(wù)管理方面亟待解決的問題。有效估算體系是防止稅收流失的重要舉措，歐美國家對(duì)于有限合伙企業(yè)稅收監(jiān)管的成效之高,很大層面上就是因?yàn)橐呀?jīng)建立起一整套健全的稅收流失估算體系。（二）針對(duì)稅務(wù)問題的相關(guān)建議1、加強(qiáng)稅務(wù)部門征管水平一方面稅務(wù)部門
8、應(yīng)該對(duì)有限合伙企業(yè)的稅收征管問題引起足夠重視，盡快有限合伙企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)納稅指導(dǎo)意見，同時(shí)在部門內(nèi)部建立起專門的征收監(jiān)管小組，加強(qiáng)專業(yè)化征管;另一方甌，對(duì)于那些經(jīng)常接觸有限合伙企業(yè)納稅事項(xiàng)
