現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料填列方法解讀

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1、PracticeAnalysisI實(shí)務(wù)解讀現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料填列方法解讀◎文／劉其泉郭颯颯我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)一現(xiàn)金流量表》第四條要求“現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量”，同時(shí)在第十六條中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息”。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的過(guò)程即現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中第一部分“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”(以下稱“補(bǔ)充資料”)。比照直接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，補(bǔ)充資料不能詳細(xì)列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)現(xiàn)金流入的來(lái)源和現(xiàn)金流出的用途，但有助于從現(xiàn)金流量

2、的角度分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。因?yàn)樽罱K要將凈利潤(rùn)調(diào)整成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，所以無(wú)一論其是否涉及現(xiàn)金收付，均需剔除。調(diào)整后得到權(quán)責(zé)發(fā)生制基、補(bǔ)充資料編制調(diào)整思路現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中第一部分“1．將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)。在補(bǔ)充資料中主要體現(xiàn)在44行營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”，是以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，主要通過(guò)調(diào)整兩項(xiàng)內(nèi)“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(收益以容一一影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目及不影響“一”號(hào)填列)”、45行“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失(收益以“一”號(hào)凈利潤(rùn)但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)

3、算出經(jīng)營(yíng)填列)”、46行“公允價(jià)值變動(dòng)損失(收益以“一”號(hào)填列)”、活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時(shí)分析填列既不影響凈利潤(rùn)也不影響47行“財(cái)務(wù)費(fèi)用(收益以“一”號(hào)填列)”、48行“投資損失現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)影響金額。如下圖所示：(收益以“一”號(hào)填列)”。其次，在權(quán)責(zé)發(fā)生制意義上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的凈利潤(rùn)的基現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料調(diào)整項(xiàng)目礎(chǔ)上，調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中影響凈利潤(rùn)但不涉及現(xiàn)金流的項(xiàng)目。通調(diào)整項(xiàng)目過(guò)加計(jì)減少凈利潤(rùn)的非付現(xiàn)費(fèi)用，減計(jì)增加凈利潤(rùn)的非收現(xiàn)收益，計(jì)算得出收付實(shí)現(xiàn)制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)。在補(bǔ)充資料中主要體現(xiàn)在4O行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、4

4、1行“固定資產(chǎn)折影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)不影響凈利潤(rùn)但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目金流量的項(xiàng)目，如收到預(yù)收賬款，舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”、42行“無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)兌現(xiàn)等攤銷”、43行“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”。(二)不影響凈利潤(rùn)但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的項(xiàng)投資活動(dòng)損益，如分派的現(xiàn)金股利目。有些項(xiàng)目，如以銀行存款形式收到的預(yù)收賬款、支付的應(yīng)付賬款等，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收付，但不直籌資活動(dòng)凈損益，如融資租賃確認(rèn)接影響凈利潤(rùn)。在計(jì)算出收付實(shí)現(xiàn)制下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)的利息以后，要對(duì)上述項(xiàng)目的影響進(jìn)行調(diào)整

5、。在補(bǔ)充資料中主要體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中影響凈利潤(rùn)但不涉及51行“存貨的減少(增加以“一”號(hào)填列)”、52行“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)現(xiàn)金流的項(xiàng)目，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備收項(xiàng)目的減少(增加以“一”號(hào)填列)”、53行“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減少以“一”號(hào)填列)”。(三)不影響凈利潤(rùn)也不影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)的填列。有些業(yè)務(wù)由于不影響凈利潤(rùn)也不影響現(xiàn)金流量，如某項(xiàng)資產(chǎn)因公二補(bǔ)充資料編制調(diào)整內(nèi)容解讀允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債情況、債務(wù)重組等業(yè)(一)影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目可分務(wù)引起應(yīng)收、應(yīng)付變動(dòng)，在間接法下填列“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)為三部分，

6、即投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的損益以及營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目時(shí)應(yīng)剔除此類業(yè)務(wù)。在補(bǔ)充資料中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中影響凈利潤(rùn)但不涉及現(xiàn)金流的項(xiàng)目。主要體現(xiàn)在49行“遞延所得稅資產(chǎn)減少(增加以“一”號(hào)填首先，從凈利潤(rùn)中剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的損益。列)”、5O行“遞延所得稅負(fù)債增加(減少以“一”號(hào)填列)”O(jiān)ct．2010IAccountantl23實(shí)務(wù)解讀IPracticeAnalysis、51行“存貨的減少(增加以“一”號(hào)填列)”、52行“經(jīng)營(yíng)性動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用雖然影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈利潤(rùn)，但由于其不影響應(yīng)收項(xiàng)目的減少(增加以“一”

7、號(hào)填列)”、53行“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付現(xiàn)金流，因此在填列“財(cái)務(wù)費(fèi)用(收益以“一”號(hào)填列)”時(shí)，項(xiàng)目的增加(減少以“一”號(hào)填列)”。應(yīng)以利潤(rùn)表中財(cái)務(wù)費(fèi)用減去銀行存款產(chǎn)生的利息收入、票據(jù)貼通過(guò)上述三步的調(diào)整，最終得到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量息、手續(xù)費(fèi)支出等引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用等之后的金額填列。凈額。(二)“存貨的減少(增加以“一”號(hào)填列)”：在填列本行實(shí)務(wù)中，比較不容易理解的是上述第二步、第三步的調(diào)時(shí)，直接按照資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目的期末數(shù)減期初數(shù)整。這些調(diào)整通過(guò)對(duì)遞廷所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、存分析填列。貨、應(yīng)收項(xiàng)目、應(yīng)付項(xiàng)目相對(duì)期初

8、的增減變動(dòng)金額分析填列。在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，40行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”這幾類業(yè)務(wù)涉及的借貸方科目互相交叉，同時(shí)通過(guò)對(duì)收入、成項(xiàng)目，已經(jīng)對(duì)這部分減值準(zhǔn)備做了調(diào)整。而資產(chǎn)負(fù)債表中“存本及費(fèi)用的影響間接影響著凈利潤(rùn)，其相關(guān)的現(xiàn)金流便同時(shí)貨”項(xiàng)目是已經(jīng)減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的凈值，若此時(shí)直接按照資影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生