汽車業(yè)上市公司盈余管理問題研究 文獻綜述.doc

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1、汽車業(yè)上市公司盈余管理問題研究文獻綜述盈余管理是企業(yè)的管理者為實現(xiàn)自身利益或企業(yè)的市場價值最人化FI標(biāo),在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi),主要通過會計政策的選擇,調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。盈余管理通過會計政策的選擇與公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)牛關(guān)系,公司治理結(jié)構(gòu)對盈余管理模式具有重要影響,這種影響體現(xiàn)在內(nèi)部治理和外部治理兩個方面。同吋,不同的盈余管理模式對公司治理結(jié)構(gòu)的完善起著不同的作用。恰當(dāng)?shù)挠喙芾硎瞧髽I(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn),也是一個企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。但是,企業(yè)的盈余管理一旦超過了合理的限度就會發(fā)牛質(zhì)的變化,其結(jié)果必然導(dǎo)致會計信息失真,降低會計信息的質(zhì)量,從而損害報表使用者的利益,甚至

2、影響社會的安定。[余管理本質(zhì)探析1.1盈余管理對公司價值的影響寧亞平(2005)認為,一直以來,人們都認為所有的盈余操縱活動扭曲(即高估或低估)公司價值。盈余管理的方法分為橫向法和縱向法兩類。橫向法指僅影響當(dāng)年賬而盈余狀況的盈余管理方法(如捐款),縱向法則指影響多個會計年度賬而盈余狀況的盈余管理方法(如減少壞賬損失的提取比例)。換言之,橫向法影響企業(yè)當(dāng)期的賬面價值;而縱向法下,雖然盈余管理可能使財務(wù)報表反映的不是金業(yè)當(dāng)期盈余的實際狀況,但它并不扭曲公司當(dāng)期稅前的賬面價值。在盈余管理下,當(dāng)賬而盈余低于實際盈余時,兩者Z差為未披露盈余,未披露盈余被隱藏在諸如存貨、研發(fā)費以及

3、各種準(zhǔn)備金項n?po企業(yè)某期的賬面價值是由它當(dāng)期的資產(chǎn)、所有者權(quán)益和負債共同表示的,盈余僅是所有者權(quán)益屮的一項內(nèi)容。如果把公司的稅前賬面價值當(dāng)作一個大餅的話,縱向盈余管理不改變這個餅的尺寸,而只影響這個餅的某些構(gòu)成部分的大小,同時某個部分的縮小必定伴隨著其他部分的增加,且變化總量不變。同吋,以若干個會計吋期為一個觀測點,縱向盈余管理也不影響公司該階段的稅前賬面總價值。正是通過有意改變某些部分的大小,盈余管理可以幫助企業(yè)達到合理避稅、滿足債務(wù)條款、融資、降低收購成本和分紅等H的。就像應(yīng)計制會計(accrualaccounting)和謹慎性原則使得會計數(shù)據(jù)與實際情況不符一樣

4、,盈余管理后的有些會計項H也會有同樣的結(jié)果。雖然盈余管理的H的是影響報表使用者的決定或行為,但它還不足以誤導(dǎo)報表使用者,因為盈余管理并不扭曲公司當(dāng)期稅前的賬面價值。但是,經(jīng)過盈余欺詐的財務(wù)報表所反映的是虛假的金業(yè)盈余狀況和公司價值。2盈余管理基本理論2.1盈余管理的基本特征魏明海(2012)認為,對盈余管理基木特征的研究有助于把握盈余管理研究的內(nèi)容和框架。根據(jù)前面的討論,盈余管理的基本特性包括:1.從一個足夠長的時段(最長也就是企業(yè)的整個牛命期)來看,盈余管理并不増加或減少企業(yè)實際的盈利,但會改變企業(yè)實際盈刺在不同的會計期間的反映和分布。換句話說,盈余管理影響的是會計數(shù)

5、據(jù)尤其是會計屮的報告盈利,而不是企業(yè)的實際盈利。會計方法的選擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點、交易事項發(fā)牛時點的控制都是典型的盈余管理手段。1.盈余管理必然會同吋涉及經(jīng)濟收益和會計數(shù)據(jù)的信號作用問題。這里所說的經(jīng)濟收益與上段提到的企業(yè)實際盈利并沒有實質(zhì)上的差別。盡管人們并不知道企業(yè)究竟有多大的經(jīng)濟收益,但盈余管理最終還是離不開經(jīng)濟收益這一基準(zhǔn)。更何況在盈余管理研究屮,人們已開始尋找某些指標(biāo)如現(xiàn)金流量等并試圖在某種意義和程度上來反映經(jīng)濟收益。應(yīng)當(dāng)注意到,無論是盈余管理在企業(yè)的實踐還是盈余管理的理論研究都菲常關(guān)心會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。盈余管理所

6、瞄準(zhǔn)的方向正是會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。關(guān)于盈余管理的“經(jīng)濟收益觀”與“信息觀”的地位和重要性,在不同的國家由于證券市場的發(fā)達和完善程度差界較大而表現(xiàn)出不同的特點。發(fā)達證券市場環(huán)境下的盈余管理。人們考慮會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用就會多一些,其“信息觀”的重要地位也更加明顯些;相反,欠發(fā)達證券市場環(huán)境下的盈余管理,人們則容易拘泥于會計報告收益與經(jīng)濟收益或其它法規(guī)決定的收益之間的偏差其“經(jīng)濟收益觀”的地位相應(yīng)地更為突出。2.盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。從現(xiàn)有的研究文獻不難發(fā)現(xiàn),在盈余管理的每一幕“戲劇”屮唱主角的無菲是公司的經(jīng)理、部門經(jīng)理和董事會。無論是會計方法的選

7、擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點,還是交易事項發(fā)牛時點的控崩,最終的決定權(quán)都在他們手小。當(dāng)然會計人員也加人其小,但應(yīng)看作是配角。在這里.可以明確企業(yè)管理當(dāng)局對盈余管理應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。3.盈余管理的客體主要是公認會計原則、會計方法和會計估計。此外,時間特別是時點的選擇也是盈余管理的對象Z—。在研究盈余管理時,我們必須同時具有時間和空間的觀念。公認會計原則、會計方法和會計估計等屬于盈余管理的空間因索;會計方法的運用時點和交易事項發(fā)牛吋點的控制則可看作是盈余管理的吋間因索。需要加以說明的是,盈余管理最終的對象還是會計數(shù)據(jù)本

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