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1、一般納稅人差額計稅類型一般納稅人差額計稅核算方法一般納稅人差額計稅類型一般納稅人差額計稅核算方法一般納稅人差額計稅類型一般納稅人差額計稅核算方法一般納稅人差額計稅類型一般納稅人差額計稅核算方法一般納稅人差額計稅類型一般納稅人差額計稅核算方法 一、一般納稅人差額計稅類型 一般計稅方法和簡易計稅方法都可以按差額計稅 1.有選擇性 下列項目無論采用哪種計稅方法，一般納稅人都可以自行選擇是否采用差額計稅方法。在實務(wù)中，納稅人應(yīng)該注意掌握開具發(fā)票的區(qū)別，作為選擇計稅方法的依據(jù)。 試點納稅人提供旅游
2、服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。因此，試點增值稅一般納稅人提供旅游服務(wù)不管采用哪種計稅方法，都可以選擇差額計稅。是否選擇差額計稅，在開具增值稅專用發(fā)票上有區(qū)別?！ 〖{稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅?！ ?.沒
3、有選擇性 下列項目無論采用哪種計稅方法，一般納稅人都應(yīng)按差額計稅，不存在選擇余地。在實務(wù)中，納稅人應(yīng)注意不同計稅方法下差額部分開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定的，以避免稅收風(fēng)險?！ 〗鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價的余額為銷售額?！ 〗?jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額?！ ∪谫Y租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù) ①經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的
4、借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。未經(jīng)批準(zhǔn)的試點納稅人不可以差額計稅。 ?、诮?jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。需注意：未經(jīng)批準(zhǔn)的試點納稅人不可以差額計稅?！ 、墼圏c納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。對于繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服
5、務(wù)繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下兩方法之一計算銷售額：第一種方法，以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票。第二種方法，以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額?！ 、芙?jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商
6、務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達(dá)到億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第①、②、③點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達(dá)到億元但注冊資本達(dá)到億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第①、②、③點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照差額執(zhí)行?！ 『娇者\輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款?！ ≈袊苿油ㄐ偶瘓F公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中
7、國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。注意：其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。 中國證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息?！ 〖{稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
8、 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接收方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅辦法依3%的征收率計算繳納增值稅?！ 【惩鈫挝煌ㄟ^教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅?！ 〖{稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華
