現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法.doc

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1、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法　　一、以凈利潤為基礎(chǔ)的編制原理　　補(bǔ)充資料中的“凈利潤”項目來自利潤表，該表的凈利潤是根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原理計算得出的。而現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料則要求以凈利潤為基礎(chǔ)，根據(jù)“收付實(shí)現(xiàn)制”原理，增減有關(guān)項目后求得“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。為此，需要對利潤表中的不屬于經(jīng)營活動的投資籌資活動的收入、成本費(fèi)用等予以剔除。如：(1)其他業(yè)務(wù)中的固定資產(chǎn)出租的收入和成本費(fèi)用;(2)投資收益和損失;(3)財務(wù)費(fèi)用中的籌資活動的利息支出、購置進(jìn)口設(shè)備和外幣借款中產(chǎn)生的匯

2、兌收益和損失，以及期末所持外幣現(xiàn)金因匯率變動而發(fā)生的匯兌損益;(4)營業(yè)外收支中的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧及處置固定資產(chǎn)凈收益和損失等等。經(jīng)過以上調(diào)整后，利潤表中的收支項目均屬于經(jīng)營活動范疇。在此基礎(chǔ)上再將利潤表中的經(jīng)營活動事項從“權(quán)責(zé)發(fā)生制”調(diào)整為“收付實(shí)現(xiàn)制”，如提取的財產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)的攤銷等，雖已記入成本費(fèi)用，但沒有付現(xiàn)，所以要調(diào)增凈利潤，計算出“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”?！　《?、各項目具體編制方法　　1、“凈利潤”項目，根據(jù)利潤表中列示的凈利潤數(shù)額直接填列?！　?、“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，根據(jù)提取各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計入有關(guān)費(fèi)用

3、并減少利潤的數(shù)額填列。如資產(chǎn)市價上揚(yáng)，沖減已提減值準(zhǔn)備減少“管理費(fèi)用”時，則以扣除沖減數(shù)填列。又如本期計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備共30000元，同時沖減上期已提的存貨跌價準(zhǔn)備10000元，則該項目應(yīng)填為20000元?！　?、“固定資產(chǎn)折舊”項目，根據(jù)“累計折舊”科目貸方當(dāng)期提取、直接計入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”而減少了利潤的數(shù)額填列，不包括因固定資產(chǎn)盤盈、接受捐贈、投資收回和評估增值時增加的“累計折舊”科目貸方發(fā)生額，也不扣除盤虧、出售、報廢、毀損、對外投資和評估減值時沖減的“累計折舊”科目借方發(fā)生額?！　?、“無形資產(chǎn)攤銷”項目，根據(jù)無形資產(chǎn)科目的貸方發(fā)生額、每月攤銷

4、計入“管理費(fèi)用”減少了利潤的數(shù)額填列，不包括處置無形資產(chǎn)時的貸方減少額。　　5、“長期待攤費(fèi)用攤銷”和“待攤費(fèi)用減少”項目。“長期待攤費(fèi)用”發(fā)生時，其借方發(fā)生額已在主表投資活動中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映，而攤銷時則記入了當(dāng)期成本費(fèi)用減少了利潤，屬于經(jīng)營活動。因此，在填列該項目時只填攤銷數(shù)，不填該科目期末減期初余額的增減數(shù);“待攤費(fèi)用”是指攤銷期限在一年以內(nèi)的應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的各項費(fèi)用，其支付和攤銷均屬于經(jīng)營活動。其借方發(fā)生額說明現(xiàn)金已支付，但不影響當(dāng)期利潤，貸方攤銷數(shù)雖無現(xiàn)金流出，但已記入當(dāng)期成本費(fèi)用減少了利潤。根據(jù)“收

5、付實(shí)現(xiàn)制”原理，在填制“待攤費(fèi)用減少”項目時，可根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目期末減期初余額填列，減少填正數(shù)，增加填負(fù)數(shù)?！　?、“預(yù)提費(fèi)用增加”項目，其中：屬于經(jīng)營活動的有預(yù)提房屋租金、預(yù)提固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費(fèi);屬于籌資活動的有預(yù)提借款利息等。屬于經(jīng)營活動的預(yù)提費(fèi)用，雖沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在預(yù)提時記入了成本費(fèi)用，減少了利潤，而在支付時有了現(xiàn)金流出，但不影響利潤。此外，預(yù)提利息雖然減少了利潤，但屬于籌資活動。因此，在企業(yè)沒有預(yù)提利息的情況下，填列“預(yù)提費(fèi)用”增加(或減少)項目時，可按預(yù)提費(fèi)用科目的期末減期初余額填列;在企業(yè)有預(yù)提利息的情況下，則應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用總賬科目剔除預(yù)提利息明

6、細(xì)科目后的期末減期初余額填列?！　?、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)”項目。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)屬于投資活動，它產(chǎn)生的損益計入了凈利潤。所以，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。本項目可根據(jù)營業(yè)外支出中出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)凈損失減出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)凈收益填列。損失填正數(shù)、收益填負(fù)數(shù)。　　8、“固定資產(chǎn)報廢損失”項目，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢、盤虧的損失屬于投資活動產(chǎn)生的損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。本項目可根據(jù)以下公式計算填列：固定資產(chǎn)報廢損失=

7、營業(yè)外支出中固定資產(chǎn)盤虧損失和固定資產(chǎn)報廢凈損失—營業(yè)外收入中固定資產(chǎn)盤盈收益和固定資產(chǎn)報廢凈收益。損失填正數(shù)，收益填負(fù)數(shù)。　　9、“財務(wù)費(fèi)用”項目，企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用中利息支出和籌資時發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等屬籌資活動;購置進(jìn)口固定資產(chǎn)和外幣借款而發(fā)生的匯兌損益則分別屬于投資活動和籌資活動;銀行匯款手續(xù)費(fèi)和貨款結(jié)算的匯兌損益則屬經(jīng)營活動?；I資活動發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)該在凈利潤中扣除，而不應(yīng)該在凈利潤中扣除的投資、籌資活動的利息和匯兌損益等也都計人“財務(wù)費(fèi)用”，減少了凈利潤，所以將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。本項目可根據(jù)以下公式填列：“財務(wù)費(fèi)用”科目中利