售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理原則.doc

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1、一、售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理原則售后I可購(gòu)交易是一種特殊形式的銷侈業(yè)務(wù)，它是指銷貨方在銷僖商品的同時(shí)，?與購(gòu)貨方簽定合同，并按照合同條款（如回購(gòu)價(jià)格等內(nèi)容），將傳出的商品重新買P1的-?種交易方式。督后同購(gòu)方式下是否按銷售、回購(gòu)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別處理，主要看其是否符合收入確認(rèn)的條件?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)都作了原則性的規(guī)定：%1企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；%1企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施控制：%1與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)：%1相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)照這四個(gè)條件，在銷貸方?jīng)]有購(gòu)選擇權(quán)的前提

2、下，分兩種情況討論：第一，當(dāng)銷貨方在P1購(gòu)商品時(shí)，.如果同購(gòu)價(jià)格是以一當(dāng)11的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定，這種情況下商品價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移到買方，但買方并無(wú)權(quán)對(duì)該商品進(jìn)行處置，商品的控制權(quán)仍在賣方：第二，銷貨方在銷售商品后的一定時(shí)間內(nèi)網(wǎng)購(gòu)，且F1購(gòu)價(jià)格在合同中訂明，這種情況卜布品價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都由賣方所有或控制，旦賣方仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制。通過以上分析，售后回購(gòu)業(yè)冬與收入確認(rèn)的第二個(gè)條件不符，同時(shí)如果回購(gòu)價(jià)格在合同中訂明，則與第一個(gè)條件也不符。所以，一般而言，售后回購(gòu)并不能確認(rèn)收入，其實(shí)質(zhì)上是一種融資的行為。會(huì)計(jì)核算中，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不作收入處理，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。當(dāng)

3、然，如果銷貨方句可購(gòu)選擇權(quán)，并H」可購(gòu)價(jià)以I可購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定，同時(shí)【可購(gòu)的可能性很小，那么也可在售出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二、售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庠存商品差價(jià)''科核算發(fā)出商品的銷售價(jià)格與實(shí)際成本及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。企業(yè)在發(fā)出而品時(shí)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記''銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等，按庫(kù)存商品的實(shí)際成本，或固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)清理”等，按增值稅發(fā)票上的增值稅額，或銷售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅,貸記''應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"、“應(yīng)交稅金?營(yíng)業(yè)稅”等:根據(jù)計(jì)算的有關(guān)

4、稅金和附加后，借記“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅”、“其他應(yīng)交款一教育費(fèi)附加"，按借、貸方差額，貸記或借記“待轉(zhuǎn)咋存商品差價(jià)氣如果回購(gòu)價(jià)格大于原僖價(jià)，還應(yīng)在銷售與I可購(gòu)期內(nèi)按I可購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)"。如果叵I購(gòu)價(jià)格小于原售價(jià)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，則不能計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)日后重新購(gòu)回該商品時(shí),根據(jù)對(duì)方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，借記“物資采購(gòu)”或“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等，貸記“銀行存款"、"應(yīng)付賬款''等：同時(shí)，將“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)''科目的余額沖減或增加購(gòu)回商品的成本。［例］甲公司為增值稅一般

5、納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2005年1月I日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為1000000兀，增值稅額為170000元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2005年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1100000元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出,貨款已收到。假定：該批商品的實(shí)際成本為800000元:不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。那么甲公司應(yīng)作何種賬務(wù)處理呢？［分析］會(huì)計(jì)上對(duì)侶后回購(gòu)業(yè)務(wù)的核算，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)般將侶后P1購(gòu)業(yè)務(wù)視同融資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并通過“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)"科H核算，計(jì)算企業(yè)在附有購(gòu)P1協(xié)議的銷侈方式下,發(fā)出商品的實(shí)際成本

6、（或進(jìn)價(jià)）與銷侈價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。如果叵I購(gòu)價(jià)大于侈價(jià)，作為融資費(fèi)用，分期確認(rèn)''財(cái)務(wù)費(fèi)用"的同時(shí)計(jì)入''待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)"。但是，當(dāng)發(fā)生售后回購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，增值稅專用發(fā)票己經(jīng)開具,并且與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入企業(yè)，在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上，稅法更側(cè)重于以交易的法律形式作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)，稅法將售后F1購(gòu)視同銷售和采購(gòu)兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行處理。所以，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并收到銷售款的當(dāng)天，確認(rèn)為銷售收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本例中，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，現(xiàn)做會(huì)計(jì)分錄如下：（1）I月I日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款1170000貸：庫(kù)存商品800000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000待轉(zhuǎn)庫(kù)

7、存商品差價(jià)200000山于同購(gòu)價(jià)大于原僖價(jià)，因而應(yīng)在銷僖與I可購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。1月至5月，每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用20000（100000-5=20000）元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)20000（2）5月31日,甲公司購(gòu)回1月1日銷售的商品,增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款1100000元,增值稅額187000元。借：物資采購(gòu)（或庫(kù)存商品等）II00000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18