談售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

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1、談售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理談售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理談售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)略。鑒于此，本文對(duì)售后回購(gòu)的三種情況下的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行初步探討，以期為實(shí)務(wù)工作者提供參考?！娟P(guān)鍵詞】售后回購(gòu)賣方選擇權(quán)買方選擇權(quán)售后回購(gòu)一般有三種情況：一是無(wú)選擇權(quán)回購(gòu)；二是賣方1.回購(gòu)價(jià)格已在合同中約定。這表明商品價(jià)格變動(dòng)帶來(lái)選擇權(quán)回購(gòu)；三是買方選擇權(quán)回購(gòu)。每類情況附加具體的條件的風(fēng)險(xiǎn)由賣方承擔(dān)，報(bào)酬歸賣方所有，與買方無(wú)關(guān)；而賣方仍后的情形又不同，所以售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜。鑒于對(duì)售出的商品實(shí)施控制，整個(gè)交易不確認(rèn)收入。此，本文對(duì)售后回購(gòu)三種情況下的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行初步探討。（

2、1）回購(gòu)價(jià)高于原售價(jià)。這種情況的實(shí)質(zhì)是銷售方以所銷一、無(wú)選擇權(quán)回購(gòu)售的商品作為抵押向購(gòu)買方借款。回購(gòu)價(jià)高于原售價(jià)的金額無(wú)選擇權(quán)回購(gòu)是指購(gòu)買方與銷售方在購(gòu)買協(xié)議中規(guī)定，即為借款利息，應(yīng)在回購(gòu)期內(nèi)攤銷。在商品銷售以后的一定時(shí)期內(nèi)，銷售方將無(wú)條件購(gòu)回商品，而例1：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為購(gòu)買方無(wú)條件同意銷售方購(gòu)回商品。按在協(xié)議中約定的回購(gòu)17%。甲公司于2007年6月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100價(jià)格的形式，可分為以固定價(jià)格回購(gòu)和以回購(gòu)日市場(chǎng)價(jià)格回萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。乙公司根據(jù)協(xié)議于6月1日支付貨款。購(gòu)兩種情況。售后回購(gòu)在本質(zhì)上不是銷售，而是融資或者投2007年11月1日

3、，甲公司按協(xié)議將商品以110萬(wàn)元購(gòu)回，款項(xiàng)于資。對(duì)于融資而言，整個(gè)交易不確認(rèn)收入；對(duì)于投資而言，應(yīng)當(dāng)當(dāng)日支付。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：確認(rèn)租賃（投資）收入。會(huì)計(jì)核算有以下兩種情況：6月1日銷售時(shí)：借：銀行存款117萬(wàn)元；貸：庫(kù)存商品80萬(wàn)換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)的，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資的原因是應(yīng)收款項(xiàng)存在隱含收益。應(yīng)收款項(xiàng)的隱含收益主要產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行初始確認(rèn)？是按受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與包括債權(quán)隱含的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息和其他要求權(quán)、債權(quán)擔(dān)?；蚋綋Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，還是對(duì)受讓金融帶協(xié)議產(chǎn)生的超額收益等。例如，受讓的應(yīng)收款項(xiàng)含有抵押財(cái)資產(chǎn)和金融負(fù)債先以賬面余額入賬后，余額再在其他受

4、讓資產(chǎn)收益權(quán)和計(jì)息權(quán)，導(dǎo)致受讓?xiě)?yīng)收款項(xiàng)除收到債權(quán)外，還取得產(chǎn)之間進(jìn)行分配，并將分配價(jià)值作為其他多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)了其他超額收益，對(duì)此該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？值？不同的處理方法將對(duì)受讓?xiě)?yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值和后續(xù)計(jì)筆者認(rèn)為，受讓?xiě)?yīng)收款項(xiàng)的隱含收益的確認(rèn)應(yīng)符合以下量產(chǎn)生不同的影響。條件：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，二是收入的金額筆者認(rèn)為，應(yīng)收款項(xiàng)的借方余額反映了企業(yè)尚未收回的和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。符合確認(rèn)款項(xiàng)，受讓的應(yīng)收款項(xiàng)只能以其賬面余額即實(shí)際債權(quán)進(jìn)行初條件的隱含收益應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況處理：淤原來(lái)已對(duì)受讓?xiě)?yīng)始計(jì)量，取得成本和公允價(jià)值等都不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的債收款項(xiàng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)

5、備的，先視同應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值的恢權(quán)。因此，同時(shí)受讓多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)先對(duì)換入的應(yīng)收款項(xiàng)等金融復(fù)，按隱含收益的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值沖減已計(jì)提的壞資產(chǎn)和金融負(fù)債（比如原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）按其賬面余賬準(zhǔn)備。于應(yīng)收款項(xiàng)未發(fā)生資產(chǎn)減值損失的，視同債權(quán)收回，額進(jìn)行初始確認(rèn)，然后才對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額加上支沖減受讓?xiě)?yīng)收款項(xiàng)的賬面余額。盂債權(quán)賬面余額全部收回后付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，減去換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值后仍有收益的，計(jì)入當(dāng)期損益。的余額作為其他換入資產(chǎn)的總成本，區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，主要參考文獻(xiàn)分別按其他多項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值占價(jià)值總額的比1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)

6、統(tǒng)一例進(jìn)行分配，分配價(jià)值作為其他多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是應(yīng)考試輔導(dǎo)教材要要會(huì)計(jì).北京院中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社袁2007該注意的是，換入的應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)在期末時(shí)應(yīng)按公允2.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.北京院經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社袁價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。20064.受讓?xiě)?yīng)收款項(xiàng)的隱含收益和超額收益的會(huì)計(jì)處理。企3.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要應(yīng)用指南2006.北京院中國(guó)財(cái)業(yè)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收款項(xiàng)有時(shí)是出于經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，一個(gè)重要政經(jīng)濟(jì)出版社袁2006援財(cái)會(huì)月刊淵理論冤窯49窯陰元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元，其他應(yīng)付款在回購(gòu)日決定是否回購(gòu)后再作會(huì)計(jì)處理：如果不回購(gòu)，則在放20萬(wàn)元。每月分別攤銷利息費(fèi)用2

7、萬(wàn)元〔（110-100）/5〕。借：財(cái)棄回購(gòu)權(quán)時(shí)確認(rèn)銷售收入；如果回購(gòu)，則采用類似前述銷售日務(wù)費(fèi)用2萬(wàn)元；貸：其他應(yīng)付款2萬(wàn)元。和回購(gòu)日在同一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。11月1日回購(gòu)時(shí)：借：庫(kù)存商品110萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)（2）如果銷售日與回購(gòu)日不在同一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)，賣方交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18.7萬(wàn)元；貸：銀行存款128.7萬(wàn)元。同時(shí)：應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日檢查所售商品的市場(chǎng)價(jià)格。如果市場(chǎng)借：其他