現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)需求的不足及改進(jìn)建議.doc

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1、現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)需求的不足及改進(jìn)建議審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。從審計(jì)發(fā)展的歷程來看，審計(jì)起源于意大利合伙企業(yè)，在英國(guó)股份公司出現(xiàn)后得以形成，伴隨著美國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展而逐步完善起來。16世紀(jì)意大利的審計(jì)起源，最初形成的R的是對(duì)合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查。到了1844到20世紀(jì)初，有了英式審計(jì)，形成的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。20世紀(jì)之后，出現(xiàn)了美式審計(jì)，以保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審查。1923--1933,出現(xiàn)了以保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì)。而從第二次世界大戰(zhàn)到現(xiàn)在，審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。從這樣一個(gè)發(fā)展歷程，我們看到審計(jì)的發(fā)展

2、是跟隨者社會(huì)的腳步，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的時(shí)期，從而讓審計(jì)出現(xiàn)相應(yīng)的改變。1987年，中共十三大提出：領(lǐng)導(dǎo)和團(tuán)結(jié)全國(guó)各族人民，以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，堅(jiān)持改革開放，自力更生，艱苦創(chuàng)業(yè),為把我國(guó)建設(shè)成為富強(qiáng)、民主、文明、和諧的社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家而奮斗。而后，中共十七大，對(duì)基本路線做了補(bǔ)充：由原來的“富強(qiáng)、民主、文明”改為：“富強(qiáng)、民主、文明、和諧其中“富強(qiáng)、民主、文明的社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家”是基本路線規(guī)定的黨在社會(huì)主義初級(jí)階段的該奮斗目標(biāo)，體現(xiàn)了社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)、政治、文化、和社會(huì)全面發(fā)展的需要。由此可見，審計(jì)也需要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷的變強(qiáng)。而在審計(jì)發(fā)展的歷程中，我們知道，審計(jì)市場(chǎng)可以依

3、據(jù)審計(jì)基本內(nèi)容不同而分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。（一）財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查，旨在糾正錯(cuò)誤、防止舞弊。具體來說，財(cái)政審計(jì)乂包括財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)和下級(jí)政府的組織財(cái)政收入、分配財(cái)政資金的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）、財(cái)政決算審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)政府財(cái)政收支決算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）和其他財(cái)政收支審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算外資金的收取和使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）。財(cái)務(wù)審計(jì)則是指對(duì)企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查。由于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是以會(huì)計(jì)報(bào)表為媒介集中反映的，因而財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)常又表現(xiàn)

4、為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)產(chǎn)生以后的很長(zhǎng)一段時(shí)期都居于主導(dǎo)地位，因此可以說是一種傳統(tǒng)的審計(jì)；乂因?yàn)檫@種審計(jì)主要是依照國(guó)家法律和各種財(cái)經(jīng)方針政策、管理規(guī)程進(jìn)行的，故又稱為依法審計(jì)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在開展財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審單位和人員存在嚴(yán)重違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、侵占國(guó)家資財(cái)、損害國(guó)家利益的行為，往往會(huì)立專案進(jìn)行深入審查，以查清違法違紀(jì)事實(shí)，作出相應(yīng)處罰。這種專案審計(jì)…般稱為財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，它實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的深化。（-）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，目的是促進(jìn)被審計(jì)單位提高人財(cái)物等各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)

5、營(yíng)目標(biāo)。在西方國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱為"3E”(efficiency,effectivity,economy)審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INTOSAI)則將政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)統(tǒng)一稱為“績(jī)效審計(jì)”。西方國(guó)家又將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)概括為“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”。審計(jì)市場(chǎng)按不同的主體可以分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系、既各有特點(diǎn)又互為補(bǔ)充。其中內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為，目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或

6、專職審計(jì)人員。而外部審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，其主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)都是我國(guó)完整的審計(jì)組織體系的重要組成部分，三者特征突出、自成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。明確審計(jì)的分類后，在現(xiàn)階段，雖然法制不斷完善，但是審計(jì)市場(chǎng)總歸存在著一些不足。審計(jì)的分類逐漸細(xì)化，但是問題也層出不窮。首先，我們從審計(jì)人員方面來說。1.從某些案例中可以看出，審計(jì)人員存在舞弊，未能收集充分的審計(jì)證據(jù)的問題。有些甚至在整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)都存在這個(gè)問題;另一些案例是審計(jì)人員未能收集到對(duì)某些認(rèn)定或事項(xiàng)的充分證據(jù)，主要包括:資產(chǎn)計(jì)價(jià)、資產(chǎn)

7、的所有權(quán)和管理當(dāng)局的有關(guān)聲明。還有些案例則是審計(jì)人員未檢查相關(guān)的支持性證據(jù)或未實(shí)施審計(jì)計(jì)劃中的審計(jì)程序，如審計(jì)人員檢查的是銷售合同草案，不是其最終簽訂的合同文本。1.未恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有32例占71%o2.審計(jì)人員未能保持適當(dāng)?shù)膶I(yè)懷疑態(tài)度，有27例占60%o3.審計(jì)人員未運(yùn)用或未正確運(yùn)用GAAP的規(guī)定，有22例占49%,問題主要出在對(duì)某些特定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)上。5.在制定審計(jì)計(jì)劃方面有缺陷的案例，有20例占4