稅法_第3章消費(fèi)稅法課件.ppt

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1、第三章消費(fèi)稅法消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。一、納稅義務(wù)人和征收對(duì)象在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品即是消費(fèi)稅的征收對(duì)象。消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征稅，一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。從1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。但改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金銀鑲嵌首飾。二

2、、稅目、稅率（一）稅目的內(nèi)容1、14個(gè)消費(fèi)稅稅目原消費(fèi)品稅目為煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)等11個(gè)稅目，2006年對(duì)《消費(fèi)稅暫行條例》進(jìn)行了修改，調(diào)整為14個(gè)稅目?，F(xiàn)行稅目為：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。2、06年消費(fèi)稅新政的內(nèi)容現(xiàn)行消費(fèi)稅政策從2006年4月1日起實(shí)施。具體變化有：（1）新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。適用稅率分別為：高爾夫球及球具稅率為10%

3、；高檔手表稅率為20%；游艇稅率為10%；木制一次性筷子稅率為5%；實(shí)木地板稅率為5%。（2）增列“成品油”稅目原汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。目前適用稅率(單位稅額)分別為：無(wú)鉛汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油，單位稅額分別為0.2元/升；柴油、燃料油、航空煤油，單位稅額分別為0.1元/升；含鉛汽油為0.28元/升。（3）取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目將高檔護(hù)膚類(lèi)產(chǎn)品列入化妝品稅目。（4）調(diào)整小汽車(chē)稅目稅率取消小汽車(chē)稅目下的小轎車(chē)、越野車(chē)、小客車(chē)子目。在小汽車(chē)稅目下分設(shè)乘用車(chē)、中輕型商用客車(chē)子目。乘用車(chē)適用稅率為：氣

4、缸容量(排氣量，下同)在1.5升(含)以下的，稅率為3%；1.5升以上至2.0升(含)的，稅率為5%；2.0升以上至2.5升(含)的，稅率為9%；2.5升以上至3.0升(含)的，稅率為12%；3.0升以上至4.0升(含)的，稅率為15%；4.0升以上的，稅率為20%。中輕型商用客車(chē)適用稅率為5%。2008年8月又作新的調(diào)整，從9月1日起，執(zhí)行以下新稅率：一是提高大排量乘用車(chē)的消費(fèi)稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車(chē)，稅率由15％上調(diào)至25％，排氣量在4.0升以上的乘用車(chē)，稅率由20％上調(diào)至40％；二是降低小排量乘用車(chē)的消費(fèi)稅稅率，排氣量在1.0升(含1.0

5、升)以下的乘用車(chē)，稅率由3%下調(diào)至1%。（5）調(diào)整摩托車(chē)稅率將摩托車(chē)稅率改為按排量分檔設(shè)置：氣缸容量在250毫升(含)以下的，稅率為3%；氣缸容量在250毫升以上的，稅率為10%。（6）調(diào)整汽車(chē)輪胎稅率將汽車(chē)輪胎10%的稅率下調(diào)到3%。（7）調(diào)整白酒稅率糧食白酒、薯類(lèi)白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷(xiāo)售商品重量確定，如果實(shí)際銷(xiāo)售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。（8）關(guān)于組成套裝銷(xiāo)售的計(jì)稅依據(jù)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷(xiāo)售的，以套裝產(chǎn)

6、品的銷(xiāo)售額(不含增值稅)為計(jì)稅依據(jù)。（9）關(guān)于新增和調(diào)整稅目的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率新增和調(diào)整稅目全國(guó)平均成本利潤(rùn)率暫定如下：高爾夫球及球具為10%；高檔手表為20%；游艇為10%；木制一次性筷子為5%；實(shí)木地板為5%；乘用車(chē)為8%；商用客車(chē)5%。3、學(xué)習(xí)稅目?jī)?nèi)容應(yīng)注意的要點(diǎn)（1）掌握14個(gè)稅目的具體內(nèi)容，尤其注意煙、酒及酒精、化妝品、成品油四個(gè)稅目。（2）注意用酒精生產(chǎn)的白酒的稅率如何確定；（3）啤酒屋生產(chǎn)的啤酒需要征收消費(fèi)稅；（4）免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾需要征收消費(fèi)稅；（5）輪胎與小汽車(chē)稅目的一些特殊免稅規(guī)定。（二）稅率1、消費(fèi)稅的稅率有兩種形式：適用于從價(jià)征稅的比例稅率和適用于

7、從量征稅的定額稅率（或稱(chēng)單位稅額）。2、在應(yīng)稅消費(fèi)品中有6種消費(fèi)品：啤酒、黃酒、成品油、糧食白酒、薯類(lèi)白酒、卷煙，是實(shí)行從量征稅的，其他均是從價(jià)征稅；3、糧食白酒、薯類(lèi)白酒和卷煙同時(shí)規(guī)定了定額稅率和比例稅率；4、消費(fèi)稅的稅率表見(jiàn)教材。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率計(jì)算方法1.計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×適用稅率2.銷(xiāo)售額的確定由于征收消費(fèi)稅的范圍也屬于征收增值稅的范圍，所以，除少數(shù)幾種特殊情況外，確定消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額與確定增值稅的銷(xiāo)售額的有關(guān)規(guī)定基本上是一致的。所謂