稅法第3章 消費稅法.ppt

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1、第三章消費稅法消費稅消費稅是以特定消費品為課稅對象征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)消費稅簡述一.消費稅的概念：（P97）征稅范圍具有選擇性稅率具有差別性納稅環(huán)節(jié)具有單一性第一節(jié)增值稅簡述二.消費稅的特點特點作用籌集資金，增加財政收入體現(xiàn)國家的經(jīng)濟政策，控制超前消費調(diào)節(jié)社會消費總量和消費結(jié)構(gòu)削弱和緩解貧富懸殊以及分配不均的矛盾第一節(jié)增值稅簡述三.消費稅的作用第二節(jié)納稅義務(wù)人、稅目、稅率凡是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人。第二節(jié)納稅義務(wù)人、稅目、稅率一、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人列入

2、消費稅征稅范圍的稅目共有14個，具體包括：（一）煙（二）酒及酒精（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮、焰火（六）成品油（七）汽車輪胎（八）摩托車（九）小汽車（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板第二節(jié)納稅義務(wù)人、稅目、稅率二、稅目稅目現(xiàn)行消費稅采用“定額稅率”和“比例稅率”兩種基本稅率形式。1.采用定額稅率的：2.采用比例稅率的：3.采用定額稅率與比例稅率相結(jié)合形式的：第二節(jié)納稅義務(wù)人、稅目、稅率三、稅率稅率（六）成品油現(xiàn)行消費稅采用“定額稅率”和“比例稅率”兩種基本

3、稅率形式。1.采用定額稅率的：2.采用比例稅率的：3.采用定額稅率與比例稅率相結(jié)合形式的：第二節(jié)納稅義務(wù)人、稅目、稅率三、稅率稅率（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮、焰火（七）汽車輪胎（八）摩托車（九）小汽車（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板現(xiàn)行消費稅采用“定額稅率”和“比例稅率”兩種基本稅率形式。1.采用定額稅率的：2.采用比例稅率的：3.采用定額稅率與比例稅率相結(jié)合形式的：第二節(jié)納稅義務(wù)人、稅目、稅率三、稅率稅率（一）煙（二）酒及酒精第三節(jié)消費稅的納稅環(huán)節(jié)

4、目前消費稅的納稅環(huán)節(jié)分為以下三種情況1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：除貴重首飾和珠寶玉石以外的其它應(yīng)稅消費品2.消費環(huán)節(jié)：貴重首飾和珠寶玉石3.批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)（2009年5月1日起）第三節(jié)消費稅的納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額（不含增值稅）×適用稅率注：消費稅為價內(nèi)稅，其計算的基礎(chǔ)同增值稅第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算一.從價定率計算方法（適用于“比例稅率”的）規(guī)定（一）銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品時，從購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用不包括的內(nèi)容：1.承運部門的運輸發(fā)票開具給購貨方的2.

5、納稅人將該項發(fā)票交給購貨方的第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算一.從價定率計算方法（適用于“比例稅率”的）規(guī)定應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額其換算公式為：應(yīng)稅消費品銷售額＝含（增值）稅銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）（二）含（增值）稅銷售額的換算規(guī)定一.從價定率計算方法（適用于“比例稅率”的）第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額（一）銷售數(shù)量的確定是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。（二）計量單位的換算標準對黃酒、啤酒、汽油、柴油四種應(yīng)稅消費品設(shè)有具體計量單位的換算標準規(guī)定二、從量定額計算方法（適用于“定額稅率”的）第四節(jié)應(yīng)

6、納稅額的計算如：1、石腦油1噸=1385升；2、溶劑油1噸=1282升；3、潤滑油1噸=1126升；4、燃料油1噸=1015升；5、航空煤油1噸=1246升。規(guī)定二、從量定額計算方法（適用于“定額稅率”的）第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額×適用稅率[例一]：某酒廠在某月份生產(chǎn)糧食白酒20萬箱，其中銷售15萬箱，每箱單價40元（不含增殖稅），每箱12瓶，每瓶0.5千克。應(yīng)納稅額=12*0.5*15+15*40*20％規(guī)定三、從價定率和從量定額相結(jié)合的計算方法第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算（一）卷煙從價

7、定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。1．調(diào)撥價：p1072．計稅調(diào)撥價(計稅價格)：3．核定價格：計算公式為：市場零售價/（1+35%）注：如果實際銷售價格>計稅價格和核定價格的卷煙，應(yīng)按實際銷售價格計稅；如果實際銷售價格<計稅價格和核定價格的卷煙，應(yīng)按計稅價格或核定價格計稅。規(guī)定四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算（二）自設(shè)非獨立核算門市部應(yīng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計稅。（三）納稅人將應(yīng)稅消費品用于其他方面的，用于其他方面是指：p110中規(guī)定四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算納稅人用外購已稅消

8、費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，仍以其銷售額為依據(jù)計稅。P108但是，為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定：可以從應(yīng)納消費稅中扣除外購已稅消費品已納的消費稅金。可以扣除的11種情況規(guī)定五、外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算認定標準具體有十一種情況：1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2.外購已稅化