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1、審計學課件(廈大)————————————————————————————————作者:————————————————————————————————日期:第十七章終結審計與審計報告一、大綱(一)審計報告編制前的工作
(二)審計報告概述
(三)審計報告準則
(四)審計報告的基本類型(五)審計報告的編制
(六)期后發(fā)現的事實
(七)特殊目的的審計報告二、本章重點、難點(一)審計報告編制前的工作1.編制審計差異調整表和試算平衡表(1)編制審計差異調整表審計差異內容按是否需要調整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。對審計中發(fā)現的核算誤差,如何運用審計重要性原則來劃分建議調整的不符事項
2、與未調整不符事項,是正確編制審計差異調整表的關鍵。重要性具有數量和質量兩個方面的特征,注冊會計師在劃分建議調整的不符事項與未調整不符事項時,應當考慮核算誤差的金額和性質兩個因素。①對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平的,應視為建議調整的不符事項;②對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平,但性質重要的,比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本項目等不期望出現的核算誤差,應視為建議調整的不符事項;③對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平,并且性質不重要的,一般應視為未調整不符事項。但當若
3、干筆同類型未調整不符事項匯總數超過會計報表項目(或賬項)層次重要性水平時,應從中選取幾筆轉為建議調整的不符事項,過入調整分錄匯總表,使未調整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。(2)編制試算平衡表編制試算平衡表試應注意核對相應的勾稽關系。2.獲取管理當局聲明書。被審計單位管理當局聲明書是被審計單位管理當局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述,應由被審計單位的高層管理人員(一般是總經理和財務總監(jiān))簽名后送交受托審計的會計師事務所。被審計單位管理當局聲明書注明的日期應為審計報告日。如果被審計單位管理當局拒絕準備聲明書并拒絕簽字,注冊會計師就應考慮簽發(fā)保留意見或拒絕表
4、示意見的審計報告。(1)被審計單位管理當局聲明書的作用①明確被審計單位管理當局對其會計報表應負的會計責任。被審計單位管理當局應對其會計報表的編制和提供給注冊會計師的有關資料的真實性、合法性和完整性負責。②有利于保護注冊會計師。被審計單位管理當局聲明書把管理人員對各方面審計問題的回答以書面方式記錄下來,當被審計單位和注冊會計師發(fā)生意見分歧和法律訴訟時,可作為書面證據,保護注冊會計師。(2)被審計單位管理當局聲明書的內容①已按會計準則的要求編制會計報表,會計報表的真實性、合法性、完整性由管理當局負責。②財務會計資料已全部提供給注冊會計師檢查。③股東大會及董事會(或其他高層領導會議)的
5、會議記錄已全部提供給注冊會計師查閱。④被審計期間的所有交易事項均已入賬。⑤關聯方交易的有關資料已提交注冊會計師檢查。⑥期后事項和或有事項均已向注冊會計師提供,重大的期后事項和或有事項均已在會計報表中作相應的調整和披露。⑦對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調整事項已作調整。⑧無違法、違紀、舞弊現象。⑨無蓄意歪曲或虛飾會計報表各項目的金額或分類的情況。⑩無重大的不確定事項。其他需作聲明的事項。管理當局聲明書不能被視為十分可靠的證據。3.獲取律師聲明書(1)被審計單位律師對注冊會計師函證問題的答復和說明,就是律師聲明書。律師聲明書通??商峁┏浞钟辛Φ淖C據,幫助注冊會計師解釋并報告有
6、關的期后事項和或有事項。雖然律師聲明書的內容會直接影響注冊會計師發(fā)表審計意見的類型,但其本身不足以對注冊會計師形成審計意見提供基本理由。(2)對律師的函證,通常通過被審計單位向其律師寄發(fā)審計詢證函的方式來進行,其內容應包括被審計單位敘述和評價與該律師業(yè)務相關的期后事項和或有事項等的情況。(3)律師的責任在于聲明被審計單位對有關期后事項和或有事項等的敘述是完整的(或指明其疏漏),并對被審計單位就有關期后事項和或有事項等情況的說明做出評價。(4)如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息,或是隱瞞信息,或是對被審計單位敘述的情況不加修正,注冊會計師一般應認為審計范圍受到限制,就不能出具
7、無保留意見的審計報告。4.執(zhí)行分析性復核程序(1)分析性復核程序不僅廣泛運用于審計計劃階段和會計報表項目的實質性測試階段也可用于完成審計外勤工作時對會計報表進行總體復核,以幫助注冊會計師評價審計過程中形成的審計結論的恰當性和會計報表整體反映的公允性。(2)在對會計報表進行總體性復核時,注冊會計師首先應當全面審閱會計報表及其附注,考慮針對實質性測試中發(fā)現的異常差異或未預期差異所獲取的證據是否充分、適當,這些異常差異或未預期差異與審計計劃階段的預計之間的關系,然后再將分析性復核程序運