審計學(xué)課件廈大

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1、第十七章終結(jié)審計與審計報告一、大綱（一）審計報告編制前的工作（二）審計報告概述（三）審計報告準(zhǔn)則（四）審計報告的基本類型（五）審計報告的編制（六）期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（七）特殊目的的審計報告二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）審計報告編制前的工作1．編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表（1）編制審計差異調(diào)整表審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。對審計中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運(yùn)用審計重要性原則來劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)，是正確編制審計差異調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征，注冊會計師在劃分建議調(diào)整的不符事

2、項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)考慮核算誤差的金額和性質(zhì)兩個因素。①對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；②對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；③對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)。但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過會計報表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水

3、平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。（2）編制試算平衡表編制試算平衡表試應(yīng)注意核對相應(yīng)的勾稽關(guān)系。2．獲取管理當(dāng)局聲明書。被審計單位管理當(dāng)局聲明書是被審計單位管理當(dāng)局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述，應(yīng)由被審計單位的高層管理人員（一般是總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)）簽名后送交受托審計的會計師事務(wù)所。被審計單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計報告日。如果被審計單位管理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)備聲明書并拒絕簽字，注冊會計師就應(yīng)考慮簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。

4、（1）被審計單位管理當(dāng)局聲明書的作用①明確被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表應(yīng)負(fù)的會計責(zé)任。19被審計單位管理當(dāng)局應(yīng)對其會計報表的編制和提供給注冊會計師的有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。②有利于保護(hù)注冊會計師。被審計單位管理當(dāng)局聲明書把管理人員對各方面審計問題的回答以書面方式記錄下來，當(dāng)被審計單位和注冊會計師發(fā)生意見分歧和法律訴訟時，可作為書面證據(jù)，保護(hù)注冊會計師。（2）被審計單位管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容①已按會計準(zhǔn)則的要求編制會計報表，會計報表的真實(shí)性、合法性、完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。②財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師檢查。③股東

5、大會及董事會（或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會議）的會議記錄已全部提供給注冊會計師查閱。④被審計期間的所有交易事項(xiàng)均已入賬。⑤關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師檢查。⑥期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已向注冊會計師提供，重大的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已在會計報表中作相應(yīng)的調(diào)整和披露。⑦對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整。⑧無違法、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象。⑨無蓄意歪曲或虛飾會計報表各項(xiàng)目的金額或分類的情況。⑩無重大的不確定事項(xiàng)。其他需作聲明的事項(xiàng)。管理當(dāng)局聲明書不能被視為十分可靠的證據(jù)。3．獲取律師聲明書（1）被審計單位律師對注冊會計師函證問題的答復(fù)

6、和說明，就是律師聲明書。律師聲明書通?？商峁┏浞钟辛Φ淖C據(jù)，幫助注冊會計師解釋并報告有關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)。雖然律師聲明書的內(nèi)容會直接影響注冊會計師發(fā)表審計意見的類型，但其本身不足以對注冊會計師形成審計意見提供基本理由。（2）對律師的函證，通常通過被審計單位向其律師寄發(fā)審計詢證函的方式來進(jìn)行，其內(nèi)容應(yīng)包括被審計單位敘述和評價與該律師業(yè)務(wù)相關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的情況。（3）律師的責(zé)任在于聲明被審計單位對有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的敘述是完整的（或指明其疏漏），并對被審計單位就有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等情況的說明做出評價。（4）如果

7、律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述的情況不加修正，注冊會計師一般應(yīng)認(rèn)為審計范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告。4．執(zhí)行分析性復(fù)核程序（1）分析性復(fù)核程序不僅廣泛運(yùn)用于審計計劃階段和會計報表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試階段也可用于完成審計外勤工作時對會計報表進(jìn)行總體復(fù)核，以幫助注冊會計師評價審計過程中形成的審計結(jié)論的恰當(dāng)性和會計報表整體反映的公允性。（2）在對會計報表進(jìn)行總體性復(fù)核時，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)全面審閱會計報表及其附注，考慮針對實(shí)質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的證據(jù)是否充分、適

8、當(dāng)，這些異常差異或未預(yù)期差異與審計計劃階段的預(yù)計之間的關(guān)系，然后再將分析性復(fù)核程序運(yùn)用于會計報表上，以確定是否還可能存在任何其他的異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系。如果這種異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系存在，注冊會計師必須在完成審計外勤工作時追加實(shí)施額外的審計程序。19（3