離職后福利會(huì)計(jì)處理問題研究.doc

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1、離職后福利會(huì)計(jì)處理問題研究摘要：2012年10月財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號一一職工薪酬（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），首次引入了“離職后福利”這一職工薪酬的分類，并規(guī)范了離職后福利的會(huì)計(jì)處理。本文介紹了《征求意見稿》中有關(guān)離職后福利規(guī)定的最新進(jìn)展，并對其進(jìn)行分析與評價(jià)，以期推動(dòng)該準(zhǔn)則的完善與實(shí)施。關(guān)鍵詞：離職后福利設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃征求意見稿一、離職后福利概念的界定《征求意見稿》將“職工薪酬”劃分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，增設(shè)“離職后福利”這一分類，并將其定義為“企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除

2、勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。”這一劃分，主要有兩個(gè)方面的影響：其一，將原職工薪酬準(zhǔn)則（2006）屮的“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”，納入離職后福利中進(jìn)行規(guī)范核算；其二,通過離職后福利概念的確定，將辭退福利與離職后福利進(jìn)行明確區(qū)分，辭退福利是為達(dá)到終止勞動(dòng)合同關(guān)系的目的而支付的福利，離職后福利是為取得職工提供的服務(wù)而支付的福利，如果某項(xiàng)福利的支付與提供未來服務(wù)義務(wù)相關(guān)，則該項(xiàng)福利應(yīng)納入離職后福利進(jìn)行核算。這一概念的界定必將使實(shí)務(wù)操作中部分已納入辭退福利核算的事項(xiàng)調(diào)整劃入離職后福利進(jìn)行核算。二、離職后福利計(jì)劃的分類《征求意見稿》

3、將離職后福利計(jì)劃分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。其中設(shè)定提存計(jì)劃定義為“向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃”，將設(shè)定受益計(jì)劃定義為“除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃?！边@與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號一一雇員福利》對設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的界定框架基本一致，但《征求意見稿》并未對兩者的主要區(qū)別進(jìn)行闡釋，以指導(dǎo)實(shí)踐。設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃區(qū)分的主要依據(jù)是企業(yè)義務(wù)、支付方式和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體。在設(shè)定提存計(jì)劃下企業(yè)向獨(dú)立基金繳費(fèi)金額固定，不負(fù)進(jìn)一步支付義務(wù)，不承擔(dān)與基金資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)與職工達(dá)成協(xié)議，在職工退休時(shí)一次

4、或分期支付一定金額的養(yǎng)老金，企業(yè)向獨(dú)立基金繳費(fèi)金額要以滿足未來養(yǎng)老金給付義務(wù)的順利進(jìn)行為限，負(fù)有進(jìn)一步支付義務(wù)，與慕金資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)。在實(shí)務(wù)操作中，會(huì)計(jì)人員要對福利計(jì)劃主耍條款的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析，并依據(jù)上述原則進(jìn)行離職后福利類型的劃分。三、離職后福利會(huì)計(jì)處理解析（-）設(shè)定提存計(jì)劃目前，我國大部分企業(yè)都以繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為主，在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度下企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，企業(yè)不負(fù)進(jìn)一步支付義務(wù)，不承擔(dān)與基金資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，屬于設(shè)定提存計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理與原《職工薪酬》準(zhǔn)則皋本保持一致。但值得注意的是，此次《征求意見稿》中明確要

5、求企業(yè)將職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束十二個(gè)月之后支付的應(yīng)繳存金額，按照與設(shè)定受益義務(wù)期限相匹配國債或高質(zhì)量公司債券的市場收益率進(jìn)行折現(xiàn)，并按折現(xiàn)后金額計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。（二）設(shè)定受益計(jì)劃1?設(shè)定受益計(jì)劃下離職后福利成本的構(gòu)成?！墩髑笠庖姼濉坊凇皠趧?dòng)報(bào)酬觀”，將離職后福利視作遞延支付的職工薪酬，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在職工提供勞務(wù)的當(dāng)期確認(rèn)；采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”，將重新計(jì)量帶來的影響，計(jì)入其他綜合收益，且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)冋至損益。離職后福利成木具體構(gòu)成及列報(bào)耍求如下:2?設(shè)定受益計(jì)劃下離職后福利會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)分析?！墩髑笠庖姼濉峰x職后福利會(huì)計(jì)處理的突出特點(diǎn)是互相抵消、

6、凈額列報(bào)。首先要將設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值與設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行抵消，如抵消后為赤字，則將抵消后的差額列示于資產(chǎn)負(fù)債表，體現(xiàn)為設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債；如抵消后為盈余，則將設(shè)定受益計(jì)劃的盈余與資產(chǎn)上限兩者中較低者列示為資產(chǎn)負(fù)債表屮的設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)；其次，利息凈額體現(xiàn)為期初設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值與設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值之差折現(xiàn)后的金額；再次，計(jì)入其他綜合收益中歸屬于“重新計(jì)量”部分的各項(xiàng)冃的金額，都要消除設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在利息凈額中影響的金額。具體示例分析如下：某企業(yè)20X3年1月1日和12月31日設(shè)定受益計(jì)劃的情況如表1,假設(shè)20X3年該企業(yè)未向該受益計(jì)劃支付提存

7、金，也沒有支付福利，且前期尢料i算利得和損失（其他條件略）o四、對于《征求意見稿》中離職后福利規(guī)定的幾點(diǎn)評價(jià)（一）會(huì)計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)《征求意見稿》將離職后福利劃分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃符合目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。雖然以設(shè)定提存計(jì)劃為主的離職后福利形式在我國居主導(dǎo)地位，而且從較長的時(shí)間來看，這種主體地位不會(huì)動(dòng)搖，但設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃并存與混合發(fā)展是未來國際社會(huì)離職后福利發(fā)展的總體趨勢，它是緩解政府壓力、促進(jìn)民生、解決社會(huì)保障體系存在問題的有效途徑。《征求意見稿》的頒布規(guī)范了我國離職后福利的會(huì)計(jì)處理，解決了目前實(shí)務(wù)操作中存在的此類問題。但離職后