第12章固定資產(chǎn)循環(huán)審計ppt課件.ppt

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1、第12章固定資產(chǎn)循環(huán)審計固定資產(chǎn)循環(huán)綜述固定資產(chǎn)循環(huán)是指：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中伴隨著固定資產(chǎn)的增減變化和折舊的計提而發(fā)生的固定資產(chǎn)實物和價值的流轉(zhuǎn)過程。包括：固定資產(chǎn)購置、固定資產(chǎn)推出、固定資產(chǎn)折舊涉及的主要憑證和記錄固定資產(chǎn)購置：設(shè)備采購申請書、設(shè)備采購計劃書、采購通知單、設(shè)備采購合同、設(shè)備驗收單、轉(zhuǎn)置憑證、固定資產(chǎn)總賬及明細帳等固定資產(chǎn)退出（包括報廢、出售、出租及對外投資等形式）：固定資產(chǎn)退出申請書、固定資產(chǎn)退出呈批單、固定資產(chǎn)調(diào)撥單或報廢單固定資產(chǎn)折舊：折舊計算表及折舊總賬、明細帳等第一節(jié)固定資產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一、固定資產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制崗位分工企業(yè)不得由同一部門或個人辦理固定

2、資產(chǎn)的全過程業(yè)務授權(quán)批準嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務取得與驗收控制外購、自行建造固定資產(chǎn)，其驗收應符合相關(guān)規(guī)定日常保管控制企業(yè)應建立固定資產(chǎn)歸口分級管理制度，確保管理權(quán)擇明晰、責任到人處置與轉(zhuǎn)移控制企業(yè)處置、出售或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)對外投資，須經(jīng)有關(guān)部門授權(quán)或批準監(jiān)督檢查企業(yè)監(jiān)督檢查機構(gòu)對固定資產(chǎn)應定期或不定期地進行檢查二、在建工程的內(nèi)部控制崗位分工授權(quán)批準項目決策控制概預算控制竣工決算控制監(jiān)督檢查三、固定資產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測試了解與描述固定資產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項目有無預算，是否經(jīng)過批準抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗收和移交使用手續(xù)抽查固定資產(chǎn)的

3、折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致抽查固定資產(chǎn)的毀損、報廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準抽查固定資產(chǎn)定期盤點制度是否得到遵循評價固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制的有效性對企業(yè)固定資產(chǎn)控制薄弱的環(huán)節(jié)，可作為實質(zhì)性測試的重點第二節(jié)固定資產(chǎn)審計一、固定資產(chǎn)的審計目標確定固定資產(chǎn)是否存在確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有或控制確定固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當確定折舊費用的分攤是否合理、一貫確定固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分、完整，方法是否恰當確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備的記錄是否完整確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備的期末余額是否正確確定固定資產(chǎn)、累計折

4、舊和固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實質(zhì)性程序獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對相符根據(jù)具體情況，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序：1、計算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前年度比較，分析其波動原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)為在賬戶上注銷的問題2、計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上可能存在的錯誤3、計算累計折舊與與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊額核算上可能存在的

5、錯誤4、比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤5、比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少6、分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性實地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍掛帳的固定資產(chǎn)實地檢查的重點是本期新增加的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)檢查本期固定資產(chǎn)的增加包括：外購；在建工程轉(zhuǎn)入；投資者投入；更新改造增加；融資租賃增加；企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加；其他途徑等檢查

6、本期固定資產(chǎn)的減少包括：出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損；因修理、更新改造而停止使用；投資轉(zhuǎn)出；債務重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出；其他途徑等檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定包括：修理費用、改良支出、裝修費用等檢查固定資產(chǎn)的租賃包括：經(jīng)營租賃和融資租賃獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應記錄獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確檢查固定資產(chǎn)保險情況，復核保險范圍是否足夠檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適

7、當授權(quán)，交易價格是否公允檢查年度終了被審計單位對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核結(jié)果是否合理，如不合理，應提請被審計單位作必要調(diào)整檢查應計入固定資產(chǎn)的借款費用，其資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務擔保的固定資產(chǎn)檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務承諾確定固定資產(chǎn)的批露是否恰當三、固定資產(chǎn)——累計折舊的實質(zhì)性程序獲取或編制累計折舊分類匯總表