構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架

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1、構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架　　【摘要】在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難甚至倒閉，而有的企業(yè)卻在危機(jī)中不斷改進(jìn)和完善自己，取得了新的突破。由此企業(yè)也意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，那怎樣才能更加有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，以縮減成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)呢？這正是企業(yè)在危機(jī)中求得生存和發(fā)展的關(guān)鍵。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、職能幾方面介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論，并分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的外部原因和內(nèi)部原因，進(jìn)而得出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式引入是內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)實(shí)選擇的結(jié)論?！娟P(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部

2、審計(jì)的本質(zhì)6內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，受托責(zé)任關(guān)系以及管理控制發(fā)生了一些變化，與風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成為確保受托責(zé)任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制，它用一種系統(tǒng)化的方法評(píng)估并改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序，并且通過識(shí)別和評(píng)價(jià)重大風(fēng)險(xiǎn)以及幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)和管理控制系統(tǒng)來支持組織的發(fā)展。這就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)及職能內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)主體通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的境地，體現(xiàn)的是主觀的要求。內(nèi)部審計(jì)職能則是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)在的功能，體現(xiàn)的是客觀的能力。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)隨著環(huán)

3、境變化而變化，隨著受托責(zé)任關(guān)系及管理控制的變化而調(diào)整，但是不能超越內(nèi)部審計(jì)職能所能及的范圍。同時(shí)，目標(biāo)也會(huì)反作用于職能，內(nèi)部審計(jì)職能會(huì)隨著人們認(rèn)識(shí)的變化而不斷發(fā)展與充實(shí)。從財(cái)務(wù)導(dǎo)向到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊向增值服務(wù)的發(fā)展。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)，在創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)目標(biāo)作用下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為組織的總體目標(biāo)服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采取的路線可以分為三步，首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)以及能夠管理這些風(fēng)險(xiǎn)的控制，最后測(cè)試實(shí)際的控制考慮

4、其能否切實(shí)管理這些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性，而是風(fēng)險(xiǎn)是否得到適當(dāng)管理和控制。這樣，內(nèi)部審計(jì)人員通過風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接聯(lián)系起來，其服務(wù)對(duì)公司治理層及管理層而言非常有價(jià)值。二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式產(chǎn)生原因分析61.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式產(chǎn)生的外部原因我國(guó)內(nèi)部審計(jì)由于目前仍存在著諸多缺陷的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)和范圍不能根據(jù)經(jīng)營(yíng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)和問題確定，這樣就無法有效地為組織增加價(jià)值，因此，內(nèi)部審計(jì)本身在企業(yè)內(nèi)部逐漸地不被重視。與此同時(shí)，外部審計(jì)已將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)咨詢、投資咨詢及管理咨詢等業(yè)務(wù)納入了工作

5、范圍，并且不斷地?cái)U(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，向企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。企業(yè)為了節(jié)省成本和開支，也不斷地削減內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，或?qū)?nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)部分或全部地對(duì)外承包給外部審計(jì)公司，這使得內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展變得更加艱難，生存危機(jī)問題已成為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，單位對(duì)審計(jì)人員的期望和審計(jì)人員對(duì)自身職業(yè)認(rèn)識(shí)上的差距越來越大，內(nèi)部審計(jì)人員訴訟案件不斷增多，使得內(nèi)部審計(jì)人員不得不以積極的態(tài)度，思考所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的外部因素。2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式產(chǎn)生的內(nèi)部原因風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式產(chǎn)生的另一個(gè)重要原因是

6、降低內(nèi)部審計(jì)成本的要求。由于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式本身固有的缺陷使得內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)效率低下、審計(jì)結(jié)論缺乏可操作性。在這兩種模式下審計(jì)資源在高風(fēng)險(xiǎn)低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域分配上不十分有6效，常常使低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作過量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)項(xiàng)目不足，往往容易使內(nèi)部審計(jì)達(dá)不到理想效果。在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式下，審計(jì)人員將精力主要放在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄及其有關(guān)憑證的審查上，著重去驗(yàn)算其會(huì)計(jì)金額，以證實(shí)賬簿和報(bào)表數(shù)字的正確性。這種審計(jì)方式只適用于小規(guī)模企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，要運(yùn)用其對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，則存在著嚴(yán)重的缺陷。在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式

7、下，內(nèi)部審計(jì)人員通常把精力集中在對(duì)內(nèi)部控制的審查上，通過制定計(jì)劃進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，由此對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)，并向管理層提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的優(yōu)勢(shì)1.有利于轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐愈益表明，我國(guó)審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀控制中的作用不斷增強(qiáng)，審計(jì)效益也不斷提高。但也應(yīng)當(dāng)看到，目前的內(nèi)部審計(jì)效果與單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望目標(biāo)有很大差異。原因之一就是內(nèi)部審計(jì)工作承受多方面的壓力和干擾，從而形成了“內(nèi)部審計(jì)難，審計(jì)結(jié)果處理更難”的局面。另外，內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)際承受的法律責(zé)任小和職業(yè)道德規(guī)范及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束

8、力弱等也消極地影響了內(nèi)部審計(jì)實(shí)施良好的審計(jì)實(shí)務(wù)。因此，為了使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督更好地發(fā)揮作用，就必須使內(nèi)部審計(jì)人員樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感。62.有利于提升內(nèi)部審計(jì)工作效率內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與