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1、經(jīng)營租賃與融資租賃經(jīng)營租賃融資租賃概念經(jīng)營性租賃是租賃公司將相關(guān)物品出租給承租人,收取租賃費(fèi)用的租賃方式。融資租賃是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇,向出賣人購買租賃物,提供給承租人使用,承租人支付租金的方式。區(qū)別(1)租賃物是由出租人事先提前購置,專門用于租賃使用。(2)租賃期內(nèi),租賃物所有權(quán)屬于出租人,承租人擁有租賃物使用權(quán)。(3)承租人只需負(fù)擔(dān)租期內(nèi)的租金,無須承擔(dān)租賃物殘值風(fēng)險(xiǎn)。租賃期滿,租賃物所有權(quán)一般不轉(zhuǎn)移給承租人,租賃物由出租人再另尋承租人出租。(1)租賃物是由出租人根據(jù)租賃人的要求購置,再
2、出租賃給承租人使用。(2)租賃期內(nèi),出租人擁有租賃物所有權(quán),承租人擁有租賃物使用權(quán)。(3)租賃期滿,承租方付清所有應(yīng)付款項(xiàng),所有權(quán)轉(zhuǎn)至承租人,殘值風(fēng)險(xiǎn)由承租方負(fù)擔(dān)。特征(1)可撤銷合同期間,承租人可中止合同,退回設(shè)備,以租賃更先進(jìn)的設(shè)備;(2)不足支付?;咀馄趦?nèi),出租人只能從租賃物出租中收回設(shè)備的部分墊支資本,需通過該項(xiàng)租賃物以后多次出租給多個(gè)承租人使用,方能補(bǔ)足未收回的那部分設(shè)備投資外加其應(yīng)獲得利潤;(3)租賃機(jī)構(gòu)不僅提供融資便利,還提供維修管理等項(xiàng)專門服務(wù),對出租設(shè)備的適用性、技術(shù)性能負(fù)責(zé),并承擔(dān)過時(shí)風(fēng)險(xiǎn)
3、,負(fù)責(zé)購買保險(xiǎn)。(1)設(shè)備的所有權(quán)和使用權(quán)分離。租賃物由承租人指定,由出租人出資購進(jìn),但在約定租期內(nèi),租賃物的所有權(quán)屬于出租人。承租人獲得的是租賃物使用權(quán),并對租用的租賃物富有維修,保養(yǎng)以使之處于良好狀態(tài)的義務(wù)。租賃期滿后,承租人可享有留購,續(xù)租,退租或簽訂另外租約的多種選擇。這種所有權(quán)和使用權(quán)的分離又例如現(xiàn)代經(jīng)營方式,適應(yīng)于社會(huì)化大生產(chǎn)。(2)租期分期歸流。承租人交付租金的次數(shù)和麼次所付金額均可由雙方具體協(xié)商。租期結(jié)束時(shí),租金歸流的累計(jì)數(shù)大體相當(dāng)于購買設(shè)備的價(jià)款加上管理費(fèi)用和出租人的盈利。(3)資金與物資運(yùn)動(dòng)
4、的緊密結(jié)合。融資性租賃是以商品形態(tài)和資金形態(tài)相結(jié)合的方式提供信用。在向企業(yè)出租租賃物時(shí)解決了企業(yè)的資金需求,但又不同于借款還錢、借款還物的一般信用形式,而是借物還錢,因而具有信用、貿(mào)易的雙重性質(zhì)。出租人在這里同時(shí)兼有金融機(jī)構(gòu)和貿(mào)易機(jī)構(gòu)的雙重職能。出租人還直接與設(shè)備制造商發(fā)生購買關(guān)系,一方面連接租賃物的生產(chǎn)環(huán)節(jié),一方面與承租人發(fā)生租賃關(guān)系,連接著租賃物的實(shí)際需求。由于融資性租賃能是產(chǎn)銷緊密結(jié)合,因而是一種具有長期穩(wěn)定特征的信用方式。在目前法律框架下,融資租賃資金信托是指信托投資公司利用資金信托計(jì)劃這個(gè)融資手段,把
5、資金信托計(jì)劃所募集資金運(yùn)用于融資租賃業(yè)務(wù)的一種資金信托業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)處理方式對于承租方:(1)承租方租入固定資產(chǎn),不正式記入固定資產(chǎn),而是另設(shè)備查簿進(jìn)行登記;(2)支付的租金按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶;(3)租入固定資產(chǎn)若發(fā)生改良支出,應(yīng)做為待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用在租賃期內(nèi)平均攤銷。對于出租方:(1).應(yīng)將租金計(jì)入“營業(yè)收入”賬戶,同時(shí),出租方承擔(dān)租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)、大修理費(fèi)用;(2).應(yīng)將有關(guān)的租出資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)計(jì)入各費(fèi)用賬戶,并在收入與支出的對比中確定本期凈利潤。對于承租方:(1)
6、承租方租入固定資產(chǎn),應(yīng)正式記入“固定資產(chǎn)”,其價(jià)值包括根據(jù)融資租賃協(xié)議確定的租金、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)支付的名義價(jià)款等,租入固定資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)和以后各期支付的利息作為利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,同時(shí)貸記“長期應(yīng)付款”賬戶。(2)租賃期內(nèi),承租方應(yīng)以租入資產(chǎn)的有效使用年限或租賃期作為折舊期,計(jì)提折舊。稅賦(1)出租方應(yīng)按其收取的租金作為營業(yè)額,按(1)5%比例繳納營業(yè)稅。經(jīng)營性租賃的稅基幾乎等于其租賃資產(chǎn)的全部金額(不得扣除成本),因而稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于融資租賃。而出租方繳納的稅款最終將由承租方負(fù)擔(dān)
7、。(2)經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)的租金直接計(jì)入有關(guān)費(fèi)用,在稅前列支。出租方以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本(包括由出租方承擔(dān)的貨購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息)后,其余額作為營業(yè)額,按5%比例繳納營業(yè)稅。(2)對承租方而言,融資租入的固定資產(chǎn)的租金計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,形成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn),其折舊費(fèi)用可以在稅前列支;信息披露比較(1)費(fèi)用項(xiàng)目不同。經(jīng)營性租賃計(jì)入經(jīng)營損益的項(xiàng)目僅包括利息費(fèi)用(租金)。(2)每期的費(fèi)用金額不同。經(jīng)營性租賃每期的費(fèi)用金額
8、是相等的。(3)會(huì)計(jì)報(bào)表重披露的負(fù)債不同。經(jīng)營性租賃卻不記錄負(fù)債,從而形成“資產(chǎn)負(fù)債表外融資”。融資租賃計(jì)入經(jīng)營損益的項(xiàng)目包括折舊費(fèi)用和利息費(fèi)用;融資租賃每期的費(fèi)用金額不同呈由多到少的遞減狀態(tài);融資租賃在記錄租賃資產(chǎn)的同時(shí)要記錄租賃負(fù)債,并在資產(chǎn)負(fù)債表中披露租賃負(fù)債狀況;經(jīng)營租賃、融資租賃和融資性經(jīng)營租賃的概念和三種模式的比較???1、普通設(shè)備租賃?圖1普通設(shè)備租賃交易流程圖??2、融