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1、電子商務稅收征管研究論文隨著電子商務的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡經(jīng)濟已經(jīng)成為一個極具發(fā)展前途的新生事務，不僅改變著人們的生產(chǎn)方式、思維觀念、商品交換手段等等，而且對于稅收征管工作而言，“網(wǎng)絡稅收”有可能成為特定的名詞和特有的內(nèi)涵，使沿襲多年的納稅人、納稅環(huán)節(jié)、征稅主體、征稅客體以及國際稅收管轄權(quán)等問題遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。一、電子商務對稅收征管的影響“無紙化”和“無址化”是電子商務的兩個最主要的特征，也正因這兩個特征的存在，電子商務的迅猛發(fā)展給稅收征管帶來了新的問題?！盁o紙化”是指電子商務的交易方式無紙化，買賣雙方的合同、票據(jù)都以電子
2、形式存在?！盁o址化”是指電子商務的交易者具有多國性和流動性，不受時空和地域限制。“無紙化”和“無址化”的電子商務對傳統(tǒng)稅收的影響主要有以下幾方面：一是電子商務無紙化使貿(mào)易流動化、國際化，打破了傳統(tǒng)的地域和交易模式；二是電子商務上的商品和服務的交易額難以統(tǒng)計；三是“常設機構(gòu)”概念受到挑戰(zhàn)，納稅主體的認定發(fā)生困難；四是“無紙化”使有形產(chǎn)品交易和服務交易在稅務處理上難以區(qū)別；五是“無址化”交易利用因特網(wǎng)進行產(chǎn)銷直接交易，使商品的中介作用削弱和取消；六是電子商務的“無紙化”使商品交易和提供服務地點全部通過網(wǎng)絡實現(xiàn)，使印花稅的征收受
3、到影響；七是電子商務的“無紙化”使財務信息無紙化，傳統(tǒng)的稅務稽查都離不開對賬簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過登陸網(wǎng)絡交易平臺達成交易，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證、支付記錄是以電子資料的形式存在，而且可以隨意修改而不留痕跡，給稅務稽查帶來困難；八是電子商務的“無紙化”和“無址化”可成為新的避稅方式。二、世界各國對電子商務采取的稅收政策3學海無涯目前世界各國對電子商務是否征稅的觀點主要有兩種：一是發(fā)達國家堅持對電子商務交易不征稅，這是因為這些國家是以所得稅為主體的稅收制度，電子商務對其國家的稅收流失較少，相反還有利于這些國家向別國推銷
4、電子產(chǎn)品。因此，發(fā)達國家均選取對自己有利的電子商務不征稅政策。二是發(fā)展中國家實行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收制度，電子商務的發(fā)展會造成大量流轉(zhuǎn)稅收流失，影響到本國的稅收收入，因此這些國家積極主張對電子商務征稅。美國是實行以所得稅為主體稅種的國家，美國政府一直提出對電子商務不征稅。歐盟規(guī)定，其成員國的公司必須繳納增值稅，而對于來自歐盟之外的企業(yè)卻不用繳納增值稅，使得歐盟國家的企業(yè)在電子貿(mào)易中處于不利地位。為此，歐盟提出擬對歐盟以外的企業(yè)向歐盟國家的消費者提供電子化商品和服務征收增值稅。這一方案的提出，受到了歐盟15個國家的歡迎，
5、但立即遭到美國的反對，美國政府和企業(yè)界指責歐盟破壞了國際上對電子商務交易稅收的有關規(guī)定，是無理地將稅收強加于人，是對歐盟國家的保護，必將阻礙電子商務的發(fā)展。美國和歐盟對電子商務是否征稅的根本分歧可見一斑，并且在短期內(nèi)不會得到解決。三、我國對電子商務應采取的稅收措施我國目前實行的是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重的稅收征管模式，流轉(zhuǎn)稅占全部稅收收入的比重較高。雖然目前我國電子商務的網(wǎng)上交易數(shù)額相對于傳統(tǒng)交易的數(shù)額比重還很低，對電子商務征稅暫時不會給我國財政收入帶來較大提高，但從電子商務健康發(fā)展的長遠角度來講，我國在近幾年內(nèi)逐步制定和完善
6、電子商務的稅收政策是非常必要的。（一）積極參與制定有關電子商務的法律、法規(guī)、制度以及相應的實施細則，與相關部門合作，實施多方監(jiān)控?，F(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對新興的網(wǎng)絡貿(mào)易的約束已顯得力不從心，應及時對由于電子商務的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅種、稅目等問題實時進行調(diào)整。稅務機關應聯(lián)合財政、金融、工商、海關、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同研究電子商務運作規(guī)律及應對電子商務稅收問題的解決方案，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡，實現(xiàn)電子商務信息共享，解決電子商
7、務數(shù)據(jù)信息的可控性處理，建立符合電子商務要求的稅收征管體系。3學海無涯（二）建立網(wǎng)上交易經(jīng)營主體工商注冊、稅務登記制度。在現(xiàn)有的稅務登記制度中，應增加關于電子商務的稅務登記管理條款。積極推行電子商務稅務登記制度，即納稅人在辦理了網(wǎng)上交易申請、登記手續(xù)之后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，取得固定的網(wǎng)上稅務登記號，所有從事網(wǎng)上經(jīng)營的單位和個人，凡建有固定網(wǎng)站的都必須向稅務機關申報網(wǎng)址、經(jīng)營內(nèi)容等資料，納稅人的稅務登記號碼和稅務主管機關必須明顯展示在其網(wǎng)站首頁上。作為提供網(wǎng)上交易平臺的電子商務運營商，在受理單位和個人的
8、網(wǎng)上交易申請時，還應要求申請人提供工商營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證傳真件，并向工商機關和稅務機關進行驗證。這樣既可從戶籍管理的出發(fā)點確保稅收監(jiān)管初步到位，同時也有利于提高網(wǎng)上交易的信用度。（三）建立電子商務稅款代扣代繳制度。電子商務交易的方式適合建立由電子商務運營商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商
