最新[財會考試]金融資產(chǎn)幻燈片.ppt

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1、[財會考試]金融資產(chǎn)我國會計準則對投資的分類2006年會計準則將投資分為二類：↓金融資產(chǎn)投資由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范由《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范交易性金融資產(chǎn)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)投資長期股權(quán)投資→→第三章金融資產(chǎn)本章重點關(guān)注的考試內(nèi)容一、金融資產(chǎn)的分類二、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的計量和記錄三、持有至到期投資的計量和記錄四、可供出售金融資產(chǎn)的計量和記錄五、貸款和應(yīng)收款項的計量和記錄六、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認、計量和記錄（一）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的計量⒉后續(xù)計量后續(xù)計量→公允價值

2、→持有期間的計量資產(chǎn)負債表日的計量債券投資的→按取得的債券利息確認為投資收益股票投資的→按取得的現(xiàn)金股利確認為投資收益公允價值變動計入當期損益公允價值＞其賬面余額→差額公允價值＜其賬面余額→差額增記交易性金融資產(chǎn)賬面余額確認公允價值變動收益減記交易性金融資產(chǎn)賬面余額確認公允價值變動損失（一）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的計量⒊處置計量實際收到金額同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益金額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入當期投資收益處置計量－該資產(chǎn)賬面余額→差額→確認投資損益→處置損益→原計入交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動凈額為收益原計入交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動凈額為損失→轉(zhuǎn)入

3、投資收益賬戶的貸方→轉(zhuǎn)入投資收益賬戶的借方二、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)計量和記錄（二）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的記錄⒈初始取得時，記：借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：其他貨幣資金——存出投資款或：銀行存款（按資產(chǎn)的公允價值）（按支付價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（按發(fā)生的相關(guān)交易費用）（按實際劃轉(zhuǎn)的款項）（按支付價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）（按實際支付的價款）（二）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的記錄借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息（支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（支

4、付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）注意：收回的債權(quán)性支出不可作為投資收益確認！⒊投資持有期間確認獲得現(xiàn)金股利或利息時，記：借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：銀行存款貸：應(yīng)收利息確認時，記：收到時，記：（收回的支付價款中包含的債權(quán)性支出的金額）⒉債權(quán)性支出收回時，記：（二）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的記錄借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益⒋資產(chǎn)負債表日確認公允價值變動損益時，記：（1）公允價值大于其賬面余額時，記：公允價值大于其賬面余額的差額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允

5、價值變動（2）公允價值小于其賬面余額時，記：公允價值小于其賬面余額的差額按照會計準則規(guī)定，公允價值變動損益計入當期利潤注意：按照稅法規(guī)定，持有期間公允價值變動損益不計入當期應(yīng)納稅所得額，待實際處置或結(jié)算時，再將實現(xiàn)的公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。（二）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的記錄借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本貸或借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸或借：投資收益⒌處置交易性金融資產(chǎn)時，記：借或貸：公允價值變動損益貸或借：投資收益同時，記：（實際收取的款項）（賬面余額）（賬面余額）（實際收取款項與其賬面余額的差額）（原已入賬的公允價值變動損

6、益）注意：若處置交易性金融資產(chǎn)時，存在已確認但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息的，應(yīng)一并沖減應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。（三）聚焦交易性金融資產(chǎn)投資收益的確定影響交易性金融資產(chǎn)投資收益的因素取得投資時發(fā)生的相關(guān)交易費用持有期間確認的現(xiàn)金股利或債券利息持有期間產(chǎn)生的公允價值變動損益處置投資時產(chǎn)生的處置損益考試時常需回答的問題出售該投資時應(yīng)確認的投資收益因該項投資應(yīng)確認的投資收益處置投資時產(chǎn)生的處置損益結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益金額取得投資時發(fā)生的相關(guān)交易費用持有期間確認的現(xiàn)金股利或債券利息持有期間產(chǎn)生的公允價值變動損益處置投資時產(chǎn)生的處置損益（三）聚焦交易性金融資產(chǎn)投資收益的確定（1）丁公

7、司于2010年11月4日委托證券公司從二級市場購入Ｎ公司上市普通股股票10萬股，每股支付價款3.50元，其中0.50元為Ｎ公司于2010年9月10日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。購買股票過程中還發(fā)生相關(guān)交易費用1500元，甲公司將持有的Ｎ公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）2010年11月20日，收到Ｎ公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元，款項存入銀行。（3）2010年11月30日，丁公司持有的Ｎ公司股票的市價為每股3.6元。（三）聚焦交易性金融資產(chǎn)投資收益的確定（4）2010年12月31日，丁公司持有的Ｎ公司股票的市價為每股3.2元。（5）2011年