財政稅收稅務(wù)研討畢業(yè)論文 稅務(wù)籌劃的策略初探.doc

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：財政稅收稅務(wù)研討論文題目：稅務(wù)籌劃的策略初探指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日一、經(jīng)營活動中的稅務(wù)籌劃企業(yè)的經(jīng)營活動實際上體現(xiàn)為企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等活動，其主要涉及到四大流轉(zhuǎn)稅和三大所得稅，企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅務(wù)籌劃。第一，采購過程的稅務(wù)籌劃。（1）納稅人的選擇。稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人實行差別待遇，其增值稅稅負(fù)也不同。其測算方法為：設(shè)A為不含稅購貨額，B為不含稅銷貨額。若一般納稅人的增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，則當(dāng)B*17%-A*17%B*6%，即A/B6

2、4.17%時，此時選擇小規(guī)模納稅人，稅負(fù)較輕；而A/B64.17%時，此時選擇一般納稅人，稅負(fù)較輕。（2）運輸方式的選擇。采購企業(yè)自營運費轉(zhuǎn)變成外購運費，可能會降低稅負(fù)。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運費中售貨企業(yè)將收取的運費補貼轉(zhuǎn)化成代墊運費，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，其只要能把收取的運費補貼改為代墊運費，就能為自己降低稅負(fù)。（3）采購方式的選擇。這里的采購方式包括采購地點、采購對象和供應(yīng)商等，如稅法規(guī)定，采購的設(shè)備如為國產(chǎn)設(shè)備，其投資額可按一定的比例抵免應(yīng)納稅額；向一般納稅人采購物資取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進項稅額可以抵

3、扣。第二，生產(chǎn)過程的稅務(wù)籌劃。生產(chǎn)過程比較復(fù)雜，涉及到的稅務(wù)籌劃點比較多，主要包括：一是生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。企業(yè)在決定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時，除了考慮企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和市場需求外，還要考慮稅負(fù)問題。目前，同一產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)不同產(chǎn)品時，由于不同產(chǎn)品稅率高低不同，有的產(chǎn)品還可以減免稅，企業(yè)選擇產(chǎn)品稅率較低者或減免稅產(chǎn)品進行生產(chǎn)可以節(jié)稅。二是生產(chǎn)費用核算方式的選擇。即是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。具體有：材料計算避稅法，材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。根據(jù)我國財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料

4、費用計入成本的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法與后進先出法5種不同的計價方法，他們對企業(yè)成本多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同的。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，后進的材料先出去，計入成本的費用就高；而先進先出法勢必使計入成本的費用相對較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將當(dāng)期的材料費用盡量擴大

5、，以達到減少當(dāng)期利潤，少繳納所得稅的目的。折舊計算避稅法，折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。常用的折舊方法有以下幾種：使用年限法、產(chǎn)量法、工作小時法、加速折舊法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響，因為：不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間不同；不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企

6、業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。第三，銷售過程的稅務(wù)籌劃。其一，混合銷售行為的稅種選擇。稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，以營業(yè)稅為主的一并交營業(yè)稅。通過合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，以此合理確定稅負(fù)分界點，達到少納稅的目的。增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額等于企業(yè)經(jīng)營的增值額乘以增值稅率，增值額和經(jīng)營收入的比率成為增值率，所以應(yīng)納增值稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以增值率再乘以增值稅率；營業(yè)稅應(yīng)納稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以營業(yè)稅稅率。為比

7、較二者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業(yè)稅稅率為t2，則有：應(yīng)納增值稅稅額=Y·D·t1；應(yīng)納營業(yè)稅額=Y·t2;當(dāng)二者稅負(fù)相等時有：Y·D·t1=Y·t2,則D=t2÷t1。由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實際的增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當(dāng)實際的增值率等于D時，增值稅稅負(fù)和營業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實際的增值率小于D時，繳納增值稅比較合算。其二，銷售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給賣方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約