財政稅收財政研究畢業(yè)論文 論稅收法治.doc

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：財政稅收財政研究論文題目：論稅收法治指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日　一、稅收法治是“良法”之治“良法”之治是稅收法治的開端或起點，稅收法治應(yīng)當從稅收立法開始。判斷稅法是不是“良法”，有三個標準：稅法的憲法和上位法依據(jù)，稅法規(guī)范體系與客觀經(jīng)濟規(guī)律的統(tǒng)一性，稅法的合理性和可操作性?！　?一)稅法的統(tǒng)一性　　我國按照國家主權(quán)統(tǒng)一的原則，結(jié)合因幅員遼闊，各地情況千差萬別的實際情況，采取“一元二級”的立法體制，“一元”即要求全國立法的統(tǒng)一性，二級立法除民族自治條例和特區(qū)條例外，其他

2、地方立法都必須符合憲法的規(guī)定，并具有上位法的立法依據(jù)。稅法的統(tǒng)一性就是稅法的合憲性和合法性?！　?．稅法立法權(quán)的統(tǒng)一性?！稇椃ā泛汀读⒎ǚā芬?guī)定具有稅收立法權(quán)的國家機關(guān)有：一是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會；二是國務(wù)院及其部委；三是地方人民代表大會和地方政府。這些機關(guān)所制定的稅收法律規(guī)范構(gòu)成目前中國的稅收法律體系。稅收立法權(quán)的統(tǒng)一要求對非國有財產(chǎn)的征收和財政、金融等基本經(jīng)濟制度只能制定法律，不能制定行政法規(guī)，其立法權(quán)屬于全國人大及其常務(wù)委員會，國務(wù)院及其部委、地方人民政府可以制定與執(zhí)行稅法有關(guān)的操作性規(guī)定。在西方國家由于“三權(quán)分立”議會與內(nèi)閣政

3、府是一種制衡關(guān)系，立法歸屬不僅是權(quán)力分立也是利益分立，對憲法的實施關(guān)系到議會與政府的權(quán)力和利益，對自己擁有的立法權(quán)互不相讓。我國在“議行合一”的人民代表大會制度下，國家不分權(quán)，從利益角度，稅收立法權(quán)由人民代表大會行使還是由政府行使沒有實質(zhì)性差別。但是，在形式上，人民代表大會制定稅法是國家權(quán)力的所有者人民的一級授權(quán)，而政府制定稅法則屬二級授權(quán)，即人大接受人民的授權(quán)后又將這種權(quán)力轉(zhuǎn)授給政府，現(xiàn)行《憲法》和《立法法》對二級授權(quán)沒有規(guī)定?！　《愂樟⒎?quán)的統(tǒng)一現(xiàn)在已經(jīng)成為各國議會限制政府征收私人財產(chǎn)的重要機制，從而確立了“稅收法定”的原則。凡涉及侵犯公民

4、人身及財產(chǎn)的規(guī)范，均應(yīng)由代表民意的議會來制定，已成為世界各國通行的稅收立法慣例?！　?．稅法制度的統(tǒng)一性。稅收法律規(guī)范體系是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、國務(wù)院和財政部、國家稅務(wù)總局制定的三個層次稅收規(guī)范性法律文件所構(gòu)成，雖然《立法法》確立了下位法不得違反上位法的立法原則，但由于我國沒有《憲法》監(jiān)督法和《立法法》在立法監(jiān)督程序規(guī)定上的不完善，即使發(fā)生下位法違反上位法的情況，也缺乏有效的解決途徑和救濟途徑。需要完善現(xiàn)行立法監(jiān)督制度，加強對稅收立法有效監(jiān)督。　　稅收立法監(jiān)督，首先，監(jiān)督全國人民代表大會及其常務(wù)委員會的授權(quán)決定是否明確稅收立法授權(quán)

5、的目的、范圍；其次，監(jiān)督國務(wù)院是否嚴格按照授權(quán)的目的、范圍行使該項權(quán)力，是否存在將該項權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機關(guān)行使；第三，授權(quán)立法事項，經(jīng)過實踐檢驗，制定法律的條件熟時，全國人民代表大會及其常務(wù)委員會是否按《立法法》的規(guī)定及時制定法律；第四，部門規(guī)章規(guī)定的事項是否屬于執(zhí)行法律或者國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令的事項等。目的是消除下位法對上位法違反，保障稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的合憲性和合法性，法律制度的連貫性和統(tǒng)一性，稅收要素的明確性和確定性?！　?二)稅法的科學(xué)性　　1．稅法科學(xué)性是稅收“良法”之治的保障。依法立法是對稅收立法在法律上的要求，科學(xué)性則是對

6、稅收立法的質(zhì)量要求。衡量稅法是否科學(xué)不僅要看稅法規(guī)范體系本身是否構(gòu)成一個嚴謹有序的邏輯體系，也要看稅法立法精神和具體法律規(guī)范是否符合經(jīng)濟社會發(fā)展的實際需要，能否引導(dǎo)或推動社會經(jīng)濟的發(fā)展。因此，維護稅法的科學(xué)性就是提升稅法規(guī)范的適用性和可操作性，使稅法的執(zhí)行具有現(xiàn)實的社會經(jīng)濟基礎(chǔ)，稅法的立法宗旨和稅法所確立的原則精神符合社會經(jīng)濟發(fā)展的總體趨勢。缺乏科學(xué)性的稅法不可能是“良法”?！　?．加強立法適應(yīng)性調(diào)查是實現(xiàn)稅法科學(xué)性的基本途徑。加強稅收立法與社會經(jīng)濟發(fā)展水平與發(fā)展趨勢的適應(yīng)性調(diào)查，不僅是對稅收法律和稅收行政法規(guī)、稅收部門規(guī)章的要求，更是對稅收地

7、方法規(guī)和地方政府規(guī)章的要求。目前全國上下二級立法都比較重視和強調(diào)立法的合法性，但對立法的科學(xué)性因缺乏統(tǒng)一明確的衡量標準，未能引起足夠的重視。雖然也有可行性調(diào)查程序，但由于稅收立法的科學(xué)性基本表現(xiàn)為稅收立法的需求性，因此可行性研究實際上是需求性研究，其結(jié)果使制定的法律未能全面準確地把握和反映該法律立法的社會現(xiàn)狀。尤其是地方二級立法．互相抄襲嚴重，大多數(shù)地方立法大同小異，這有違設(shè)置地方立法的初衷，從全國性法律規(guī)范來看，法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章三個層次已涵蓋了法的原則性規(guī)定和操作性規(guī)定的全部內(nèi)容，是對全國共性問題的立法規(guī)范。地方立法必須根據(jù)上位法，在

8、維護法律統(tǒng)一性的前提下解決各地的特殊性問題，體現(xiàn)各地立法的差異性。　　3．可操作性是稅法科學(xué)性的重要體現(xiàn)。稅收立法“第一，必須較為簡單、易懂，能夠被公