國(guó)外環(huán)境審計(jì)研究述評(píng)

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1、國(guó)外環(huán)境審計(jì)研究述評(píng)［摘要］1990年以來(lái)，隨著環(huán)境保護(hù)觀念的不斷深入，環(huán)境審計(jì)在西方國(guó)家得到了較快發(fā)展，與此同時(shí)，相關(guān)的研究也大量涌現(xiàn)。學(xué)者們從不同的角度對(duì)環(huán)境審計(jì)的基本理論與主體，公司環(huán)境審計(jì)政策選擇與成本效益，規(guī)則與立法，程序與方法等問(wèn)題進(jìn)行了深入的研究。這些研究對(duì)于我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論研究和相關(guān)實(shí)務(wù)均具有一定的借鑒意義。［關(guān)鍵詞］環(huán)境審計(jì)；環(huán)境治理；法律監(jiān)管；內(nèi)部審計(jì)一、引言科學(xué)技術(shù)和工業(yè)化的迅速發(fā)展使人類物質(zhì)生活水平得到了極大提高，但這在很大程度上是以犧牲環(huán)境和資源為代價(jià)的。第二次世界大戰(zhàn)以來(lái)，隨著工業(yè)化、城市化進(jìn)程的

2、加快，人類活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響越來(lái)越大，尤其是一些國(guó)家和地區(qū)片面追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而忽視環(huán)境的保護(hù)與治理，這導(dǎo)致人類的生活和生存環(huán)境日益惡化，并導(dǎo)致了全球變暖、臭氧層破壞、酸雨、淡水資源缺乏、水污染、生物多樣性喪失、極端性氣候變化頻發(fā)等不利后果，無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家都多次出現(xiàn)環(huán)境公害事件。環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為關(guān)系到人類能否生存和進(jìn)一步發(fā)展的重要因素，并引起國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注。目前，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展已成為各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要議題。有效的環(huán)境管理系統(tǒng)是減少環(huán)境不利影響、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，而環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境管理的

3、一種重要工具，受到世界各國(guó)（地區(qū)）、有關(guān)國(guó)際組織以及各類企業(yè)、非營(yíng)利組織的關(guān)注。許多國(guó)際或區(qū)域性組織及相關(guān)的國(guó)家和地區(qū)都已發(fā)布了環(huán)境審計(jì)指南。從實(shí)踐來(lái)看，在西方國(guó)家，環(huán)境審計(jì)在政府部門(mén)、私營(yíng)組織當(dāng)中均得到了較快發(fā)展。例如，1992年以來(lái)，美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家的政府環(huán)境審計(jì)都得到了快速發(fā)展。在各類私營(yíng)組織中，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)更是發(fā)展迅猛。1991年一項(xiàng)對(duì)75家加拿大私營(yíng)公司的調(diào)查表明，有57家制定了環(huán)境審計(jì)計(jì)劃［1］。1992年普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)236家制造業(yè)、公用事業(yè)、天然產(chǎn)業(yè)公司進(jìn)行的調(diào)查表明，有許多公司實(shí)施

4、了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，其中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到33%，對(duì)環(huán)境法規(guī)的遵循性及相關(guān)的報(bào)告要求進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到40%，對(duì)內(nèi)部環(huán)境政策與程序的遵循性進(jìn)行審計(jì)的公司達(dá)到58%［2］。1983年以來(lái)，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探索政府環(huán)境審計(jì)工作，并且隨著我國(guó)環(huán)境保護(hù)與治理力度的日益加大，我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)也有較大的發(fā)展和創(chuàng)新。但是，客觀地說(shuō)，我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)工作還存在許多不足，無(wú)論是審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)，還是審計(jì)方法，均有待進(jìn)一步研究，而且人們對(duì)于環(huán)境審計(jì)的含義、內(nèi)容、目標(biāo)等問(wèn)題還存在不同程度的模糊認(rèn)識(shí)。隨著我國(guó)環(huán)

5、境污染的不斷加劇以及“科學(xué)發(fā)展觀”、“生態(tài)文明”以及“低碳經(jīng)濟(jì)”觀念的不斷深入，我國(guó)有必要進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作，尤其是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作，以促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的提升和環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就需要理論界進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。由于國(guó)外環(huán)境審計(jì)發(fā)展相對(duì)成熟，有關(guān)理論研究也較為深入，本文將對(duì)國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行簡(jiǎn)要的回顧和總結(jié)，以期對(duì)我國(guó)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)研究有所幫助。二、國(guó)外環(huán)境審計(jì)理論研究回顧鑒于環(huán)境審計(jì)的重要性，許多國(guó)際組織都對(duì)其進(jìn)行了研究，并發(fā)布了相關(guān)的指引、規(guī)范。這些指引和規(guī)范極大地推動(dòng)了相關(guān)國(guó)家和地區(qū)環(huán)境審計(jì)理論

6、與實(shí)務(wù)的發(fā)展。限于篇幅，本文只回顧相關(guān)的理論研究文獻(xiàn)。國(guó)外學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的關(guān)注主要集中于以下幾方面。（一）環(huán)境審計(jì)的基本概念環(huán)境審計(jì)出現(xiàn)的時(shí)間并不長(zhǎng)，許多學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的相關(guān)基本概念進(jìn)行了探討。1．關(guān)于環(huán)境審計(jì)的定義。Tlinsn（湯姆林森）等對(duì)環(huán)境審計(jì)的七種定義進(jìn)行了探討。這七種定義包括EiSEIS是指環(huán)境影響報(bào)告。草案復(fù)核或?qū)徲?jì)、決策點(diǎn)審計(jì)、執(zhí)行審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、項(xiàng)目影響審計(jì)、預(yù)測(cè)技術(shù)審計(jì)、美國(guó)電子工業(yè)協(xié)會(huì)（EIA）程序?qū)徲?jì)，它們分別代表對(duì)環(huán)境影響評(píng)價(jià)的不同環(huán)節(jié)和內(nèi)容進(jìn)行的審計(jì)［3］。Thsn（湯姆森）等認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)是環(huán)

7、境管理系統(tǒng)整體的一個(gè)組成部分，通過(guò)環(huán)境審計(jì)管理層可以確定組織的環(huán)境控制系統(tǒng)是否能夠?qū)ψ裱O(jiān)管要求和內(nèi)部政策提供充分保證。簡(jiǎn)言之，環(huán)境審計(jì)是一種自我評(píng)估程序，組織借助環(huán)境審計(jì)可以確定其是否達(dá)到法律和內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)的要求。一般而言，環(huán)境審計(jì)是對(duì)公司、機(jī)構(gòu)和政府的管理系統(tǒng)、政策、實(shí)務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)、定期評(píng)估，其目的在于確定組織是怎樣影響環(huán)境以及消耗資源的；環(huán)境審計(jì)還包括其后的調(diào)整或糾正行動(dòng)［1，4］。Lightbdy（萊特博迪）則認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)包括廣泛意義上的環(huán)境評(píng)價(jià)與復(fù)核［5］。此外，Natu（納特）等學(xué)者也探討了環(huán)境審計(jì)的定義［68

8、］?？偟膩?lái)說(shuō)，現(xiàn)有文獻(xiàn)中關(guān)于環(huán)境審計(jì)的定義可謂五花八門(mén)，但多數(shù)學(xué)者傾向于將環(huán)境審計(jì)看成是一種有用的環(huán)境管理工具。2．關(guān)于環(huán)境審計(jì)的目的。一些學(xué)者討論了環(huán)境審計(jì)的目的，如Bivin（博伊文）等認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)公司對(duì)有關(guān)法律規(guī)章的遵循以及公司的經(jīng)營(yíng)與業(yè)績(jī)，并確定組織的風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境審