以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換

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1、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換　　非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。交易雙方通過非貨幣性資產(chǎn)交換一方面可以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要，同時(shí)可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出，是企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓。 　　非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是不固定的或不可確定的。屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目通常有：存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。 　　在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，無論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資

2、產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了確定換入資產(chǎn)成本的兩種計(jì)量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生的損益的確認(rèn)原則。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠。本文只就以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行闡述分析。 　　非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別： 　　換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按

3、照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為營業(yè)利潤。 　　換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 　　換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。 　　換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅法規(guī)定計(jì)算確定。 一、不涉及補(bǔ)價(jià)的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換 　　整個(gè)資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，則該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可

4、靠地計(jì)量，符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，非貨幣性資產(chǎn)交換雙方均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。 　　例：XX年6月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備換乙公司生產(chǎn)的一批庫存商品，換入的商品作為原材料使用。設(shè)備的賬面價(jià)值為20萬元，在交換日的累積折舊為5.5萬元，公允價(jià)值為15萬元。乙公司庫存商品的賬面價(jià)值為12萬元，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為15萬元。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要使用的設(shè)備，整個(gè)交易過程中甲公司支付運(yùn)雜費(fèi)2000元。假設(shè)交換資產(chǎn)均沒有提取減值準(zhǔn)備，不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。 　　分析：

5、該資產(chǎn)交換整個(gè)過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，則該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件。因此，甲公司和乙公司都應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。 二、涉及補(bǔ)價(jià)的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換 　　非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例，也就是說，支付的貨幣性資產(chǎn)

6、占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。 　　非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，在以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理： 　　支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 　　收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 　　例如甲

7、公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租的一棟商場與乙公司擁有的一棟舊樓房交換，甲公司的商場符合投資性房地產(chǎn)定義。在交換日，該商場的賬面價(jià)值為420萬元，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為600萬元，乙公司擁有的舊樓房賬面價(jià)值420萬元，在交換日的公允價(jià)值為500萬元，乙公司支付100萬元給甲公司。甲公司換入乙公司的舊樓房擬改造為辦公室使用，乙公司換入甲公司的商場繼續(xù)用于經(jīng)營出租，并打算采用公允價(jià)值計(jì)量模式。對(duì)甲公司而言，收到