淺談我國管理會計理論框架的構(gòu)建

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1、淺談我國管理會計理論框架的構(gòu)建　　(廣東省梅州農(nóng)業(yè)學校，廣東梅州514011) 　　摘要：文章就管理會計理論框架研究文獻進行了簡要綜述的基礎(chǔ)上，對我國在管理會計理論研究存在的問題進行了分析說明，提出了構(gòu)建我國管理會計理論框架的設(shè)想，同時重點介紹了構(gòu)建以戰(zhàn)略性為特點的管理會計理論框架的思路。 關(guān)鍵詞：管理會計理論；框架；構(gòu)建 　　中圖分類號：F234.3文獻標識碼：A文章編號：1007—6921(XX)12—0018—03 　　社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展，科學技術(shù)快速進步，國際競爭日益激烈，顧客需求不斷變化，消費水平不斷提高。企業(yè)運營環(huán)境的巨大變化和戰(zhàn)略管理理論與實踐的蓬

2、勃發(fā)展為我們重新審視管理會計提供了一個嶄新的視角。隨著21世紀管理會計主題從企業(yè)價值增值到企業(yè)核心能力的培植的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的管理會計理論框架也面臨著新的挑戰(zhàn)。筆者認為，在總結(jié)實施經(jīng)驗和吸收已有理論基礎(chǔ)上，逐步構(gòu)建一套適合我國國情的，既有中國特色的又能與國際協(xié)調(diào)的管理會計理論框架顯得尤其必要。同時該另論框架必須體現(xiàn)戰(zhàn)略性的特點，體現(xiàn)現(xiàn)代管理會計由傳統(tǒng)的管理會計時代到戰(zhàn)略會計時代。建立符合管理會計發(fā)展規(guī)律的理論方法體系，以便更好 的指導實踐。 　　1管理會計理論框架研究文獻的回顧與簡要評析 　　管理會計理論框架是指管理會計理論各組成要素以及各組成要素之間的排列關(guān)系，是對管理

3、會計理論結(jié)果的總體說明。管理會計理論框架的觀點主要集中在對管理會計理論邏輯起點問題和管理會計理論框架構(gòu)成問題的討論中。目前主要有如下的觀點： 　　1.1關(guān)于管理會計理論框架邏輯起點的問題 　　要建立管理會計理論框架，首先得解決管理會計理論體系的邏輯起點問題。近幾年來圍繞這一問題展開了熱烈的討論，至今尚無統(tǒng)一的定論。關(guān)于管理會計理論邏輯起點大致有這樣幾種觀點：管理會計本質(zhì)起點論、管理會計對象起點論、管理會計目標起點論(孟焰)，各說各有其理。筆者認為，管理會計理論框架的邏輯起點應該是管理會計目標起點論更加確切，而戰(zhàn)略性管理會計必須將管理會計的目標起點論和環(huán)境起點論相結(jié)合。

4、通過兩者的結(jié)合，使得戰(zhàn)略性管理會計既能反映管理會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，又能反映戰(zhàn)略性管理會計離不開環(huán)境的客觀本質(zhì)。 1.2關(guān)于管理會計理論框架的構(gòu)成問題 　　管理會計理論框架的構(gòu)成是指構(gòu)成管理會計理論的必要內(nèi)容。其內(nèi)容有哪些，說法不一。主要有如下觀點：第一種觀點認為管理會計理論框架包括：管理會計理論和方法的基礎(chǔ)、本質(zhì)、目標、對象和管理會計理論的基本要素。第二種觀點認為管理會計理論框架包括：起點理論層次、基礎(chǔ)理論層次、管理會計核心理論層次和管理會計實務理論層次。第三種觀點認為管理會計理論框架包括：管理會計的目標、概念、原則和管理會計技術(shù)。第四種觀點認為管理會計理論框架

5、應包括：管理會計的本質(zhì)、對象、職能、目標、假設(shè)、原則、道德、哲學、文化、程序和管理會計行 　　為。第五種觀點認為管理會計理論框架應包括：管理會計目標、對象、假設(shè)、本質(zhì)、要素、原則和管理會計方法體系。第六種觀點認為管理會計理論框架應包括：管理會計假設(shè)、對象、目標、信息的質(zhì)量特征、職責和管理會計的重要活動。管理會計理論框架由于沒有固定的，永遠不變的模式。因此，不同的學者都提出了不同的觀點，使得管理會計理論框架的構(gòu)建出現(xiàn)了“百家爭鳴”的局面。管理會計理論框架是由一系列要素組成相互聯(lián)系而又相互作用的體系組成的體系。筆者認為：構(gòu)建一套相對合理的管理會計框架必須具有邏輯起點和框架的具體

6、的要素組成，該理論框架必須結(jié)合各歷史發(fā)展階段的特點和特定 　　的客觀環(huán)境。目前，隨著21世紀人類社會進入經(jīng)濟全球化，金融化和知識化的特定階段，我國必須構(gòu)建一套以戰(zhàn)略性為特點的戰(zhàn)略性管理會計理論框架，使得管理會計理論框架能反映戰(zhàn)略性的特點。 2我國管理會計理論框架研究存在的問題 　　會計理論研究和發(fā)展是伴隨著人類社會的不斷進步而發(fā)展的，人們一致認為主要歸功于財務會計的發(fā)展。而與其對應的管理會計，由于其歷史、社會、文化等原因，其發(fā)展較為遲緩。在我國管理會計發(fā)展遲緩的局面尤其明顯，究其原因筆者認為主要有如下幾個方面： 2.1管理會計理論方法和實務嚴重脫離 　　由于我國

7、的管理會計理論大多沿用西方的理論，而我國的經(jīng)濟條件、環(huán)境、市場等和西方國家有很大的差異，導致管理會計的很多理論在我國沒有辦法得到應用和推廣，而且和我國現(xiàn)實環(huán)境存在脫節(jié)的情況。 　　2.2理論上沒有形成適合我國國情的管理會計理論體系 　　就目前我國的管理會計理論研究的現(xiàn)狀來看，主要對西方的管理會計理論進行介紹和引進，沒有系統(tǒng)地進行消化和創(chuàng)新。因此，在理論上沒有形成適合我國國情的管理會計理論體系。在管理會計理論構(gòu)建方面沒有體現(xiàn)戰(zhàn)略性的特點，僅對原有的管理會計理論進行簡單的修正，不適合21世紀管理會計的發(fā)展的需要。