構(gòu)建我國的環(huán)境會計理論框架

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1、構(gòu)建我國的環(huán)境會計理論框架-->試論我國環(huán)境會計理論框架的構(gòu)建【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計

2、理論框架

3、可持續(xù)發(fā)展

4、構(gòu)建環(huán)境會計的研究始于20世紀70年代，以1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林（J.T.Marlin）的文章《污染的環(huán)境問題》為代表揭開了環(huán)境會計研究的序幕。隨著聯(lián)合國于1992年在巴西里約熱內(nèi)盧召開了環(huán)境與發(fā)展首腦會議，就社會、經(jīng)濟及環(huán)境一體化的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略達成共識，環(huán)境會計研究方面取得了重大進展。目前，世界上許多國家已將有關(guān)環(huán)境費用納入會計核算的范圍，有些國家的政府環(huán)境

5、管理部門（如日本環(huán)境廳）和會計管理部門還著手制定環(huán)境會計與報告的有關(guān)準則。聯(lián)合國也于1999年討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會計與報告指南。相比之下，環(huán)境會計在我國是一個新的研究領(lǐng)域，且在其研究與應(yīng)用中存在不少問題有待解決。本文旨在對于環(huán)境會計理論的構(gòu)建展開討論。1.環(huán)境會計的科學(xué)內(nèi)涵我國會計界對有關(guān)環(huán)境會計的概念有三種說法：“環(huán)境會計”，“綠色會計”，“環(huán)保會計”。按照《現(xiàn)代會計百科詞典》收錄的詞條：環(huán)境會計是“從社會利益角度計量和報道企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)等單位的社會活動對環(huán)境影響及管理情況的一項管

6、理活動”；綠色會計是指“在為了交易和促進公共福利，為了創(chuàng)造未來用途的財富以及保護資源時，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來核算、計量這些資源情況的管理活動”；環(huán)保會計是指同時考察環(huán)境污染和環(huán)境保護的環(huán)境會計。在我國，許多學(xué)者認為“環(huán)境會計”的概念較恰當，而“綠色會計”、“環(huán)保會計”之類的稱謂欠妥。筆者認為，“環(huán)境會計”與“綠色會計”兩詞均可使用。對此我們要從廣義、狹義兩個層次來把握。廣義的環(huán)境會計，是運用會計學(xué)的基本原理與方法，結(jié)合與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟活動和現(xiàn)象所作的反映和控制，以加強環(huán)境管理。按照其主體的不同可分為宏觀政

7、府環(huán)境會計與微觀企業(yè)環(huán)境會計。宏觀政府環(huán)境會計可稱為“綠色會計”，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，通過“綠色GDP”統(tǒng)計核算國民經(jīng)濟；微觀企業(yè)環(huán)境會計為狹義的環(huán)境會計，是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，運用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，為決策者提供環(huán)境信息的活動。在此層次上，又可劃分環(huán)境財務(wù)會計與環(huán)境管理會計兩個分支。值得一提的是，微觀的環(huán)境會計又是宏觀綠色會計核算的基礎(chǔ)。2.環(huán)境會計的要素與目標關(guān)于環(huán)境會計要素有多種觀點：有認為存在著環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益、環(huán)境費用等三要素；有認為存在

8、著環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費用、環(huán)境收入、環(huán)境利潤等六要素?！袄舷到y(tǒng)要保存，新系統(tǒng)要完整?！惫使P者認為重新界定建立環(huán)境會計要素大可不必。環(huán)境會計突破了資金運動范疇，引入資源環(huán)境整個社會的生產(chǎn)消費以及生態(tài)循環(huán)價值，以彌補傳統(tǒng)會計對于會計對象不完整的缺陷，我們只需將原有各要素作適當?shù)恼{(diào)整，補充其外延，作為報告的補充即可。會計界對環(huán)境會計的目標眾說紛紜。有人認為環(huán)境會計的目標分高低兩個層次：一是對外提供有用的環(huán)境會計信息；二是有助于提高企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟效益。有人認為，環(huán)境會計要針對人類發(fā)展面臨的問題以經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和遏制經(jīng)

9、濟腐敗為目標；有人則認為，環(huán)境會計應(yīng)滿足會計信息系統(tǒng)對進行決策的需要；還有人指出，我國環(huán)境報告應(yīng)首先考慮政府管理機構(gòu)、投資者和金融機構(gòu)等主要信息使用者對環(huán)境信息的需求。筆者認為，傳統(tǒng)會計的目標為提供用于預(yù)測決策的信息，以支持管理活動，那么，環(huán)境會計的目標應(yīng)是傳統(tǒng)會計的目標在環(huán)境信息上的拓展，為會計信息的需求者和使用者的各種活動提供一個有用的信息平臺，其中特別包括在環(huán)境方面量化與非量化信息的披露。3.環(huán)境會計的假設(shè)和原則對于環(huán)境會計的假設(shè)，存在多種提法，大都主張重新構(gòu)建，并強調(diào)環(huán)境會計的特殊假設(shè)。主要觀點有：（1）包括會計主體、持續(xù)

10、經(jīng)營、會計分期、多重計量、可持續(xù)發(fā)展；（2）包括會計主體、受托責(zé)任、環(huán)境價值、多元計量；（3）包括會計主體、可持續(xù)發(fā)展、貨幣計量；（4）環(huán)境會計假設(shè)只能在主體與貨幣計量上拓展；（5）環(huán)境會計假設(shè)與傳統(tǒng)會計假設(shè)實際上是一致的，環(huán)境會計沒有區(qū)別于財務(wù)會計的特殊假設(shè)。作為會計學(xué)科的演繹基礎(chǔ)，假設(shè)應(yīng)具有獨立性、非中性、包容性、系統(tǒng)性的特征。筆者贊同保持原有會計假設(shè)的完整體系，因其核算對象的特殊性，只能在會計主體與貨幣計量上拓展內(nèi)容。在會計主體上，擴充為涉及到宏觀政府和微觀企業(yè)；貨幣計量上以實物、百分數(shù)、指數(shù)進行輔助計量，用圖表、文字等非貨

11、幣性信息披露拓展。要將環(huán)境問題納入會計核算，還需要另外提出一些環(huán)境會計特有的原則。有人以為特有原則主要體現(xiàn)為兼顧經(jīng)濟效益和環(huán)境效益、外部影響的內(nèi)部化、社會性、法規(guī)性、一定的靈活性、強制與自愿相結(jié)合等方面。筆者基本贊同此觀點，但這幾個方面中存在著一些