談?wù)勌撻_增值稅發(fā)票案件中惡意行為的認(rèn)定

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1、談?wù)勌撻_增值稅發(fā)票案件中惡意行為的認(rèn)定　　在辦案實(shí)踐中，經(jīng)常碰到開票單位已被確認(rèn)是從事虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為，但是對(duì)受票單位如何認(rèn)定是善意還是惡意取得的呢？確定取得行為的惡意還是善意是構(gòu)成犯罪與否的關(guān)鍵。怎樣圍繞涉案人惡意取得行為調(diào)查取證，達(dá)到打擊犯罪、追繳流失稅款之目的，是經(jīng)偵民警義不容辭的責(zé)任。 　　結(jié)合近幾年的辦案經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為應(yīng)著重圍繞以下幾個(gè)方面來調(diào)查取證： 　　圍繞資金流向調(diào)查。如果貨款流向開票單位或者送貨單位則屬善意，若流向第三方則是惡意。犯罪嫌疑人為了達(dá)到票貨款一致，避免現(xiàn)金結(jié)算露出破綻，在資金流向上大做文章。他們用銀行票據(jù)結(jié)算貨款，表

2、面上資金匯給開票單位的，開匯票方與付款方二者所指方向一致，造成虛假業(yè)務(wù)的表面真實(shí)性，實(shí)際上這張匯票經(jīng)過幾次背書轉(zhuǎn)讓后，最終又回到付款方或另外設(shè)立的私人銀行帳號(hào)上，而后將貨款直接用現(xiàn)金付給實(shí)際銷貨方，這些顯然都是惡意的行為。 　　圍繞貨款支付方式著手調(diào)查。一般企業(yè)正常運(yùn)作中多用銀行票據(jù)結(jié)算，直接以現(xiàn)金支付貨款的方式較少，且有限制。涉案人為掩蓋虛開行為用現(xiàn)金支付貨款或開票費(fèi)，并從第三方或開票方取得偽造的收款收據(jù)。一旦事發(fā)，則稱：業(yè)務(wù)員上門推銷，并帶來發(fā)票，不了解售貨單位情況，就一次業(yè)務(wù)來往，以后沒再聯(lián)系過。這樣辦案人員無法進(jìn)一步調(diào)查取證。因此，當(dāng)涉案人頻繁

3、大量現(xiàn)金支付貨款，應(yīng)特別警惕，重點(diǎn)調(diào)查其貨款來源，從中發(fā)現(xiàn)破綻。 　　圍繞入庫(kù)單、出庫(kù)單、運(yùn)輸單與增值稅專用發(fā)票開具數(shù)量、時(shí)間上進(jìn)行調(diào)查。購(gòu)貨單位一般是取得專用發(fā)票在前，驗(yàn)收入庫(kù)單在次，過磅出庫(kù)在最后。如這三者每次在數(shù)量上一致，且每次驗(yàn)收入庫(kù)的數(shù)量與增值稅專用發(fā)票數(shù)量相符，應(yīng)判斷涉案人有惡意取得虛開增值稅專用發(fā)票的可能。此外，取得增值稅專用發(fā)票的貨物數(shù)量與實(shí)際運(yùn)輸貨物數(shù)量及貨物入庫(kù)數(shù)量與帳上是否相符，涉案人是否存在多開運(yùn)費(fèi)抵扣或不開運(yùn)費(fèi)等異常情況，在偵辦案件中也應(yīng)重點(diǎn)注意。 　　圍繞稅負(fù)情況調(diào)查。正常情況下，企業(yè)銷售商品的銷售價(jià)大于進(jìn)價(jià)，企業(yè)應(yīng)為正稅負(fù)，不

4、可能出現(xiàn)零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)，但也不排除特殊情況因市場(chǎng)供求及商品品質(zhì)變化等因素而引發(fā)價(jià)格波動(dòng)，虧本銷售，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)為零或負(fù)。但如果長(zhǎng)期存在進(jìn)銷倒掛，高進(jìn)低出，應(yīng)警惕該企業(yè)是否存在故意接受虛開增值稅專用發(fā)票多抵扣稅款的惡意行為。 　　圍繞發(fā)票內(nèi)容進(jìn)行分析認(rèn)定，即從虛開的發(fā)票份數(shù)、金額、性質(zhì)及時(shí)間綜合基礎(chǔ)上分析。2003年7月份以后，取消手工版增值稅專用發(fā)票，電腦版防偽稅控增值稅專用發(fā)票都要經(jīng)過金稅網(wǎng)上抄報(bào)認(rèn)證，企業(yè)取得的虛開增值稅專用發(fā)票大多是屬“失控發(fā)票”，他們怕頻繁取得虛開增值稅專用發(fā)票容易被發(fā)現(xiàn)，最大的特點(diǎn)是虛開增值稅專用發(fā)票金額相對(duì)較大，另一特點(diǎn)是：如

5、果是善意取得虛開增值稅專用發(fā)票一般只有幾張，即使取得多張也只單獨(dú)從一個(gè)單位獲得；如果涉案人惡意取得虛開增值稅專用發(fā)票，它不會(huì)只取得一張或幾張?zhí)撻_發(fā)票就會(huì)滿足，為了謀取高額利潤(rùn)，它會(huì)不斷變換地點(diǎn)從多處取得虛開增值稅專用發(fā)票，打一槍，換一炮，取得虛開發(fā)票的份數(shù)多，然后迅速走逃，這顯然是故意的 　　總之，要判斷涉案人取得虛開增值稅專用發(fā)票是“善意”還是“惡意”，其實(shí)并不難，只要我們?cè)趥刹檗k案過程中善于從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，運(yùn)用比較分析法、綜合平衡法、查詢法、邏輯推理法及財(cái)務(wù)異常數(shù)據(jù)綜合比較法等，從多方面、多角度分析判斷，涉案人是否存在“惡意”行為就一定能認(rèn)定。