會計常見作假手法分析

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1、會計常見的作假手法解密會計中常見作假手法分析第一章常見的虛假會計憑證形式假賬常見手法曝光近二十年來，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐在不斷加快，在高速運轉(zhuǎn)的另一面，經(jīng)濟(jì)犯罪也層出不窮。在諸多經(jīng)濟(jì)犯罪案案例中，做假賬便是作案方法中最老道，也最常使用的一種手法。如1999年轟動全國的東方鍋爐（集團(tuán)）股份有限公司的特大經(jīng)濟(jì)案件中，便是以何允明、江仲生等人為首的領(lǐng)導(dǎo)班子利用職務(wù)之便并借助假賬的掩護(hù)，鯨吞國家財產(chǎn)近千萬元之巨。假賬一直被人們視同"洪水猛獸"，它猶如一只隱形的手，有化腐朽為神奇的力量，小到"皮包公司"的設(shè)立，大

2、到一家家上市公司的包裝出爐，使許多不法分子巧取豪奪國家財產(chǎn)中飽私囊。假賬一般是指會計人員不按照《會計法》和相關(guān)財會制度等法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督，提供虛假的會計信息的產(chǎn)物，是伴隨著會計工作的產(chǎn)生、發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展變化的。近年來，假賬的手法不斷翻新，越來越趨向于復(fù)雜化和隱蔽化。假賬主要有假憑證、假賬簿、假報表等形式，做假的常見手法主要有：真賬假做、假賬真做、偷桃換李、電腦作弊等形式。為了使讀者能夠更加清晰地了解假賬的常見手法，我們將通過以下二十章的內(nèi)容分別從憑證、賬簿、報表、資產(chǎn)、負(fù)債

3、、權(quán)益、收入和費用等各方面來具體闡述。第一章常見的虛假會計憑證形式一、偽造、篡改、不如實填寫原始憑證指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來制造證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。如：某廠職工利用一張字跡模糊，只有小寫金額沒有大寫金額的發(fā)票，在金額"50.12"元前添寫"1"，改為"150.12"元，同時按150.12元添加大寫金額，在財務(wù)科順利報銷。又如偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫。單位以購買某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨存放，用于不當(dāng)

4、支出。某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費為28萬元，但到當(dāng)年6月底招待費實際支出額已達(dá)25萬元，為了使年度招待費不超過28萬元，廠領(lǐng)導(dǎo)和會計人員便商定，以報銷勞保用品為名套取現(xiàn)金，用于招待費支出。隨后，從勞保商店搞來一張空白發(fā)票，自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù)，填入空白發(fā)票，共計10萬元，會計人員依照偽造的發(fā)票做了如下會計分錄：借：制造費用，并進(jìn)行了相關(guān)的會計處理，套取現(xiàn)金10萬元，以個人名義存儲，專門用于貸：現(xiàn)金"壓縮"招待費超支。二、白條頂庫所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證

5、據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要手法有：1、打白條子，即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證。2、以收據(jù)代替發(fā)票這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款，一些個體私營業(yè)主，當(dāng)面對消費者為個人時，只開具收據(jù)來證明此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開發(fā)票，以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。第51頁共51頁會計常見的作假手法解密3、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。4、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。如：不加蓋財務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。在當(dāng)

6、今經(jīng)濟(jì)生活中，使用"白條"報賬的情況較多，有的單位購進(jìn)商品，支付勞務(wù)費用沒有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫白條入賬；有的單位個人通過一些借口借用單位的現(xiàn)金或銀行存款，由于種種原因，錢花掉了，又無正式發(fā)票，為了彌補(bǔ)庫存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn)的短缺，大都用不符合財務(wù)制度規(guī)定的"白條"（如由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫一紙說明，有的甚至經(jīng)辦人員都不簽字而由會計人員作一說明等）頂庫，對"白條"的真實性、合法性沒有嚴(yán)格審核和把關(guān)。例如，有的單位為了給職工多搞"福利"，由經(jīng)辦人以付給某公司勞務(wù)費2萬元名義取出現(xiàn)金，直接發(fā)給職工，但并

7、未從對方公司取得勞務(wù)費發(fā)票，而是由其出具一說明并加蓋總經(jīng)理辦公章印章入賬。三、取得虛假發(fā)票這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用，但近年來假發(fā)票卻是風(fēng)行天下，十分猖獗的。單位之間相互開具假發(fā)票，甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。如1998年嚴(yán)肅查處的浙江省金華縣虛開增值稅專用發(fā)票案。這起稅案是1994年稅制改革以來，全國虛開發(fā)票數(shù)額最大的案件。從1995年3月至1997年3月，金

8、華縣共有218戶企業(yè)參與虛開發(fā)票，開出發(fā)票共計65536份，價稅合計63.1億元。案件涉及36個省、市、自治區(qū)和計劃單列市，涉案企業(yè)之多，范圍之廣，歷史之長、數(shù)額之大實屬罕見，在全國引起了很大反響，再一次為"打假"敲響了警鐘。假發(fā)票盛行，給國家財政收入和經(jīng)濟(jì)管理帶來了嚴(yán)重后果。一些單位以虛開增值稅發(fā)票牟取暴利，一些單位以取得的假發(fā)票來逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，給國家財政造成巨大損失。如有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好了，就要在職工福利方面大開綠燈，為職工搞福利本無可非議，但