德勤：中國轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)—常見問答

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1、稅務中國轉(zhuǎn)讓定價新規(guī).常見問答2008年1月1日起施行的企業(yè)所得稅法（「所得稅法」）及其實施條例，連同最近頒布的《特別納稅調(diào)整實施辦法》（「辦法」），正式確立了備受期待的中國轉(zhuǎn)讓定價同期資料準備制度。2008年是將轉(zhuǎn)讓定價同期資料準備納入中國轉(zhuǎn)讓定價合規(guī)性要求的第一年。因此2008年也成為了中國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)史上標誌性的一年。隨著中國轉(zhuǎn)讓定價稅收征管中嶄新一幕的開啟，我們對新舊征管體制的主要變化加以整理並匯總了有關(guān)此次中國轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)的常見問答。希望它能解答您的一些疑問並為您今後正確理解和處理中國轉(zhuǎn)讓定價風險提供指引。中國

2、轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)常見問答1.所得稅法及其實施條例所得稅法及其實施條例的制定顯著強化了中國的轉(zhuǎn)讓定價和「辦法」對中國轉(zhuǎn)讓法規(guī)體系。所得稅法第六章－「特別納稅調(diào)整」包含了有定價法規(guī)體繫帶來了哪關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的特定條款。這些條款和實施條例中的具體規(guī)些變化？定使得中國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)體系向國際標準進一步靠攏：??對於可適用的轉(zhuǎn)讓定價方法提供了進一步指引，其中包括：(i)減少使用傳統(tǒng)交易方法時的不確定性；(ii)特別認可了交易淨利潤法和利潤分割法的可適用性；??強調(diào)了預約定價安排的可行性，引入了資本弱化、成本分攤協(xié)議、受控外國公司和一般反避

3、稅條款的概念；??要求納稅人準備和保存轉(zhuǎn)讓定價同期資料；??擴大了中國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的適用範圍，除了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以外，還包括內(nèi)資企業(yè)。此外所得稅法和實施條例賦予了中央和地方稅務機關(guān)以下權(quán)利，以便於其執(zhí)行轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)：??當稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)：(i)交易不符合獨立交易原則；(ii)納稅人提供不完整或虛假信息；(iii)交易沒有商業(yè)實質(zhì)時，稅務機關(guān)有權(quán)對納稅人的應稅所得額進行調(diào)整；??對於特別納稅調(diào)增的稅款加收懲罰性利息；??鼓勵納稅人準備和保存足夠的轉(zhuǎn)讓定價同期資料（例如制備資料的納稅人可以免除部分罰息）。為了對所得稅法

4、及其實施條例第六章提供進一步的指引，國家稅務總局（「國稅總局」）於2009年1月8日的國稅發(fā)〔2009〕2號文件中，印發(fā)了特別納稅調(diào)整實施辦法。對於確定中國納稅人自2008年起的轉(zhuǎn)讓定價合規(guī)性要求而言，這一「辦法」將成為與之相關(guān)的最重要法規(guī)之一。除了明確納稅人和稅務機關(guān)各自的職責之外，「辦法」還在以下方面提供了具體的指引：??轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的具體範圍；??同期資料準備和披露要求；??特別納稅調(diào)查和調(diào)整程序；??轉(zhuǎn)讓定價工具，例如預約定價安排和成本分攤協(xié)議等。隨著國稅總局和地方稅務機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價資源和經(jīng)驗的不斷豐富，我們預期將

5、來的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和預約定價協(xié)商將愈加複雜。此外，考慮到一般反避稅條款的引入，在稅務籌劃時進行充分的職能風險分析也將變得越來越重要。1中國轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)常見問答2.關(guān)聯(lián)方的定義是什麼？根據(jù)「辦法」第九條，所得稅法實施條例第109條所稱的「關(guān)聯(lián)方」包括以下情形：??一方直接或間接持有另一方的股份總和達到百分之二十五以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有股份達到百分之二十五以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到百分之二十五以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算；??一方

6、與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金佔一方實收資本百分之五十以上，或者一方借貸資金總額的百分之十以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔保；??一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派；??一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一

7、方的董事會高級成員；??一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行；??一方的購買或銷售活動主要由另一方控制；??一方接受或提供勞務主要由另一方控制；??一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)係，包括雖未達到上述持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)係等。由此可見，「辦法」在定義關(guān)聯(lián)企業(yè)的時候強調(diào)了控制概念。根據(jù)「辦法」規(guī)定的間接持股比例計算方法，通常被認為是第三方的少數(shù)股東持股的合資企業(yè)也有可能被認定為中國稅法意

8、義上的關(guān)聯(lián)企業(yè)。2中國轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)常見問答3.中國新的轉(zhuǎn)讓定價資料在中國發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)通常須履行以下三種轉(zhuǎn)讓定價準備要求是什麼？資料準備要求：??年度所得稅申報披露；??同期轉(zhuǎn)讓定價資料準備；??稅務機關(guān)要求的其他轉(zhuǎn)讓定價資料。2008年之前，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在遞交所得稅年度申報表時要求提交附表13-A和1