用丁字賬戶巧釋-持有至到期投資-核算中的攤余成本-溫玉彪

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用丁字賬戶巧釋“持有至到期投資”核算中的攤余成本山西財經(jīng)大學(xué)溫玉彪【摘要】用丁字賬解讀實例會讓考生感到通俗易董，而巧釋“攤余成本”將成為考生能否在短時間內(nèi)學(xué)好“持有至到期投資”的關(guān)鍵所在。本文結(jié)合2009年注冊會計師《會計》培訓(xùn)教材35頁（例2—5）實例進(jìn)行闡述，以供廣大注會考生學(xué)習(xí)時參閱。【關(guān)鍵詞】持有至到期投資；丁字賬戶；攤余成本一、把握會計科目2.投資收益=年初債券攤余成本×實際利率（一）“持有至到期投資”科目3.利息調(diào)整攤銷=雙方差額1.“成本”明細(xì)科目借：應(yīng)收利息（或持有至到期投資———應(yīng)計利息）取得時按債券面值計入“成本”明細(xì)科目借方，到期收回時將該持有至到期投資———利息調(diào)整（也可能在貸方）明細(xì)科目的余額從貸方予以沖銷（此明細(xì)科目只核算債券的面值）。貸：投資收益2.“應(yīng)計利息”科目（三）分期收回利息時核算到期一次還本付息債券的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日按面值與借：銀行存款票面利率計算的利息計入該明細(xì)科目的借方，到期收回時從貸方貸：應(yīng)收利息予以沖銷。4.到期收回本金或到期收回本金和利息（省略）3.“利息調(diào)整”明細(xì)科目（此科目核算債券的溢折價）（1）發(fā)生時：差額（X）=實際支付的全部款項-（債券面值+應(yīng)三、巧釋攤余成本收利息或應(yīng)計利息）；準(zhǔn)確計算攤余成本是會計考生輕松學(xué)習(xí)持有至到期投資核算X＞0時，在借方；X＜0時，在貸方。的關(guān)鍵所在。2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》輔導(dǎo)教材（2）攤銷時：差額（Y）=實際利息收入-票面利息收入；中“攤余成本”的定義是：攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金Y＞0，在借方攤銷；Y＜0，在貸方攤銷額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果，一是扣除已償還的本金；二是加上或減去[注意問題]：實際支付的交易費用不應(yīng)計入“成本”明細(xì)科目，采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行而應(yīng)計入“利息調(diào)整”科目，經(jīng)過持有期間的攤銷，在持有至到期投攤銷形成的累計攤銷額；三是扣除已發(fā)生的減值損失。資到期時，該明細(xì)科目無余額。筆者在講課過程中發(fā)現(xiàn)，“攤余成本”實際上就是“持有至到期（二）“應(yīng)收利息”科目（分期付息債券）投資”的賬面價值，而賬面價值又等于持有至到期投資的賬面余額財1.借方核算內(nèi)容減去已計提的持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。會（1）認(rèn)購時買價中包含的已到付息期而尚未支付的利息。其具體計算如下：經(jīng)（2）資產(chǎn)負(fù)債表日按債券面值與票面利率計算的利息。攤余成本（即賬面價值）＝賬面余額－已計提的減值準(zhǔn)備2.貸方核算內(nèi)容：收回的利息緯（三）“投資收益”科目四、妙用“丁字賬戶”1.貸方核算內(nèi)容筆者多次在教學(xué)中用“丁字賬戶”法來解析攤余成本與持有至職（1）實際利息收入，債券期初攤余成本×實際利率。到期投資有關(guān)的例題，效果很好，學(xué)生很容易理解。下面介紹這一考（2）處置收益。丁字賬戶。2.借方核算內(nèi)容：處置損失持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備課（四）“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目1.核算期末攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之差。債券面值堂2.已提減值以后可以轉(zhuǎn)回。債券溢價債券折價轉(zhuǎn)回計提折價攤銷溢價攤銷二、賬務(wù)處理程序應(yīng)計利息（一）取得時余額（A）余額（B）借：持有至到期投資———成本賬面價值（即攤余成本）＝A－B，應(yīng)當(dāng)特別強(qiáng)調(diào)的是如果該持應(yīng)收利息（或持有至到期投資———應(yīng)計利息）有至到期投資沒有計提減值準(zhǔn)備時，則該持有至到期投資的賬面持有至到期投資———利息調(diào)整（或在貸方）余額就是該賬戶的賬面價值，也就是持有至到期投資的攤余成本。貸：銀行存款上期期末攤余成本就是本期期初的攤余成本。期末攤余成本與未（二）期末計息攤銷利息調(diào)整時來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相比較可以判斷持有至到期投資是否發(fā)生減1.應(yīng)計利息或應(yīng)收利息=債券面值×票面利率80會計之友2009年第8期上

1值。如果期末攤余成本大于其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，說明該持有2.會計分錄：借：應(yīng)收利息59至到期投資已發(fā)生減值，反之則說明其沒有發(fā)生減值；期初攤余成持有至到期投資———利息調(diào)整45本乘以實際利率就是持有至到期投資的實際利息收入，此利息收貸：投資收益104入將通過投資收益科目核算。借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59五、詳解實例丁字賬：實例：［（2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》輔導(dǎo)教材持有至到期投資2001.12.31第35頁（例2-5）］12502502000年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率10004.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付，實際利41率為10%。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債1041券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券45時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。1086要求：編制與該持有至到期投資有關(guān)的會計分錄。從上述丁字賬戶中可以得到2001年12月31日的期末攤余解析過程：成本，也就是2002年1月1日期初攤余成本為1086元。（一）2000年1月1日，購入債券時（四）2002年12月31日借：持有至到期投資———成本12501.項目計算：貸：銀行存款1000應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率＝1250×4.72%＝59持有至到期投資———利息調(diào)整250投資收益＝期初攤余成本×實際利率＝1086×10%＝109丁字賬：利息調(diào)整攤銷＝投資收益－應(yīng)收利息＝109－59＝50持有至到期投資2000.1.12.會計分錄：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資———利息調(diào)整501250250貸：投資收益1091000借：銀行存款59從上述丁字賬戶可以得到該持有至到期投資2000年1月1貸：應(yīng)收利息59日的期初攤余成本為1000元。丁字賬：（二）2000年12月31日持有至到期投資2002.12.311.項目計算：1250250應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率＝1250×4.72%＝59投資收益＝期初攤余成本×實際利率＝1000×10%＝1001000財利息調(diào)整攤銷＝投資收益－應(yīng)收利息＝100－59＝4141會2.會計分錄：借：應(yīng)收利息591041持有至到期投資———利息調(diào)整41經(jīng)45貸：投資收益100緯1086借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息5950職丁字賬：1136考持有至到期投資2000.12.31從上述丁字賬戶中可以得到2002年12月31日的期末攤余1250250成本，也就是2003年1月1日期初攤余成本為1136元。課1000（五）2003年12月31日1.項目計算：堂41應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率＝1250×4.72%＝591041投資收益＝期初攤余成本×實際利率＝1136×10%＝114從上述丁字賬戶中可以得到2000年12月31日的期末攤余利息調(diào)整攤銷＝投資收益－應(yīng)收利息＝114－59＝55成本，也就是2001年1月1日期初攤余成本為1041元。2.會計分錄：借：應(yīng)收利息59（三）2001年12月31日持有至到期投資———利息調(diào)整551.項目計算：貸：投資收益114應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率＝1250×4.72%＝59借：銀行存款59投資收益＝期初攤余成本×實際利率＝1041×10%＝104貸：應(yīng)收利息59利息調(diào)整攤銷＝投資收益－應(yīng)收利息＝104－59＝45丁字賬：81

2*基于大學(xué)生思維特點的會計教學(xué)方法河北農(nóng)業(yè)大學(xué)李名威張玲劉夢巖【摘要】有效的教學(xué)方法是構(gòu)成課堂教學(xué)技巧的重要組成部分。針對大學(xué)生的思維特點應(yīng)采用心向誘導(dǎo)教學(xué)法、搭建支架教學(xué)法以及實踐體驗教學(xué)法等會計教學(xué)方法。這些方法的運用有助于增強(qiáng)會計教學(xué)的效果，提升學(xué)生的理論水平和會計職業(yè)能力。【關(guān)鍵詞】大學(xué)生；思維；會計；教學(xué)方法一、大學(xué)生的思維特點烈愿望；為實現(xiàn)好的成績產(chǎn)生了自我提高事物的本質(zhì)和規(guī)律。他們反對空洞說教，（一）興趣是形成主動思維的基礎(chǔ)內(nèi)驅(qū)力；為使自己能夠贏得良好的社會效對所做的結(jié)論要有充分的理論根據(jù)和堅興趣是力求認(rèn)識、探究某種事物的心益產(chǎn)生了附屬內(nèi)驅(qū)力。實的事實基礎(chǔ)。理傾向，是人對客觀事物的一種內(nèi)在趨向（二）善于進(jìn)行系統(tǒng)的論證性的思維（三）具有較強(qiáng)的探索性性和內(nèi)在選擇性。心理學(xué)家認(rèn)為：當(dāng)人對某大學(xué)生掌握較多的抽象概念、原理、探索性是指大學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中對書種現(xiàn)象或事物產(chǎn)生濃厚的興趣時，就能積法則，而且在生活實踐中經(jīng)常需要運用這本結(jié)論之外新觀點的尋求和專研。大學(xué)生已極地思考，大膽地探索其實質(zhì)。些知識去理解事物的本質(zhì)和規(guī)律。所以，經(jīng)具備了會思考、探索問題的本領(lǐng)，在思維大學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣來自于三個方面的大學(xué)生善于進(jìn)行系統(tǒng)的論證性的思維活的進(jìn)程中處處體現(xiàn)出具有研究探索的創(chuàng)新內(nèi)驅(qū)力，即認(rèn)知內(nèi)驅(qū)力、自我提高內(nèi)驅(qū)力和動，特別在專業(yè)學(xué)習(xí)的范圍內(nèi)更是如此。精神。對于墨守陳規(guī)，缺乏靈活性、創(chuàng)造性的附屬內(nèi)驅(qū)力。認(rèn)知內(nèi)驅(qū)力來自于對問題和他們善于與別人爭論問題，在與別人的爭思維過程將會較多的感到壓抑和不適應(yīng)?，F(xiàn)象產(chǎn)生的好奇心以及探索其中奧秘的強(qiáng)論中并不滿足于現(xiàn)象的羅列，而要求揭露（四）具有較強(qiáng)的批判性*本文為河北省人文社會科學(xué)課題（課題號：SZ070419）、河北農(nóng)業(yè)大學(xué)第六批教學(xué)研究項目08-C25的階段性成果。!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!持有至到期投資2003.12.31借：銀行存款591250250貸：應(yīng)收利息591000丁字賬：財41持有至到期投資2004.12.3110411250250會451000經(jīng)108641緯501041113645教551086119150育從上述丁字賬戶中可以得到2003年12月31日的期末攤余1136成本，也就是2004年1月1日期初攤余成本為1191元。55園但需要注意的是在計算2004年實際利息收入（即投資收益）1191時，應(yīng)采用倒扣法，即先計算應(yīng)收利息和利息調(diào)整，最后倒扣投資59地收益。這樣處理的原因是為了把利息調(diào)整全部攤銷完畢。1250（六）2004年12月31日從上述丁字賬戶中可以得到2004年12月31日的期末攤余1.項目計算成本1250元。也就是該持有至到期投資的面值。因為隨著債券溢應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率＝1250×4.72%＝59折價的不斷攤銷，體現(xiàn)在“持有至到期投資”賬戶中的數(shù)額會越來利息調(diào)整攤銷＝利息調(diào)整－已累計攤銷的利息調(diào)整越接近于債券的面值，等到到期日時，正好等于債券的面值，對于＝250－41－45－50－55＝59持有該投資的企業(yè)，可以按債券的面值收回其持有至到期投資。其投資收益＝利息調(diào)整攤銷＋應(yīng)收利息＝59＋59＝118②會計分錄：借：應(yīng)收利息59收回投資的會計處理如下：持有至到期投資———利息調(diào)整59借：銀行存款1250貸：投資收益118貸：持有至到期投資———成本1250●82會計之友2009年第8期上