企業(yè)所得稅新政策講解(注師)

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1、企業(yè)所得稅新政策講解（2011-12楊柱）第一部分資產(chǎn)損失稅前扣除一、稅收關(guān)于資產(chǎn)的定義資產(chǎn)：企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資注意：與88號(hào)文不同，沒表述與應(yīng)稅收入相關(guān)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。25號(hào)公告與《稅法》之間

2、的協(xié)調(diào)：凡25號(hào)公告沒有涉及到的資產(chǎn)損失，只要符合《稅法》規(guī)定的原則，均可在稅前扣除。二、資產(chǎn)范圍的變化1、擴(kuò)大了貨幣資產(chǎn)中應(yīng)收預(yù)付款范圍，包括墊款及企業(yè)間往來款2、明確關(guān)聯(lián)方間發(fā)生符合條件的資產(chǎn)損失可稅前扣除3、明確非貨幣資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)4、增加兜底條款：附則本法未涉及但符合條件的資產(chǎn)損失都有可三、資產(chǎn)損失類別準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實(shí)際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失：實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失法定資產(chǎn)損失：雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失四、稅前扣除

3、的時(shí)點(diǎn)實(shí)際資產(chǎn)損失：在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除法定資產(chǎn)損失：向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限?企業(yè)以年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。下列特殊情況例外，可不受5年限制，但須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：1、因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失；2、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未

4、能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失；3、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失；4、因政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失；5、其特殊原因形成的資產(chǎn)損失。注意：法定損失不存在追補(bǔ)問題五、資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)已符合稅資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會(huì)計(jì)未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除；會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，也不準(zhǔn)在稅前扣除。即納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。實(shí)際資產(chǎn)損失：會(huì)計(jì)處理年度與納稅申報(bào)年度一致，可以在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除；會(huì)計(jì)上已作處理，但屬于會(huì)計(jì)處理年度以前發(fā)生的符合稅法規(guī)定的條件，可追補(bǔ)確認(rèn)在實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行扣除；會(huì)計(jì)上已作處理，但不符合稅

5、法規(guī)定的條件，不得稅前扣除。法定資產(chǎn)損失：會(huì)計(jì)上已作處理，且已符合稅法規(guī)定的條件，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，不得稅前扣除；若在以后年度申報(bào)，可以申報(bào)年度扣除，不存在向以前年度追補(bǔ)確認(rèn)問題。會(huì)計(jì)上未作處理，不得稅前扣除六、自行申報(bào)扣除制度（一）根據(jù)25號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度，但國(guó)務(wù)院確定的事項(xiàng)除外。申報(bào)程序：向稅款征收機(jī)關(guān)申報(bào)，即在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。自行申報(bào)扣除的形式：清單申報(bào)專項(xiàng)申報(bào)?清單申報(bào)（實(shí)際資產(chǎn)損失）

6、：按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?專項(xiàng)申報(bào)（大約相當(dāng)于法定資產(chǎn)損失）：企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。（二）總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式1、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，還應(yīng)層報(bào)總機(jī)構(gòu)。2、總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單形式向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。3、跨地區(qū)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。捆綁資產(chǎn)----指優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與不良資產(chǎn)打包處置，包括實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)、股權(quán)等各

7、類資產(chǎn)。七、投資損失考慮到我國(guó)目前法律制度不健全、社會(huì)保障制度還不完善，國(guó)有企業(yè)改革也未到位，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留下來的許多問題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無法按《公司法》或《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算。這一情況導(dǎo)致企業(yè)在多數(shù)情況下無法取得資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明。針對(duì)這種狀況，25號(hào)公告簡(jiǎn)化了債權(quán)投資損失的核銷程序，對(duì)于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明，且超過三年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬元以下的，如果能提供相關(guān)證明文件、材料，也可在稅前扣除。八、企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失

8、，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。九、其他變化較大或應(yīng)特別注意事項(xiàng)1、不得確認(rèn)稅前扣除的損失已刪除該款：國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以