公司治理與內(nèi)部審計(jì)

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1、___________________________________________________________________________________________公司治理與內(nèi)部審計(jì) 　　摘要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)一項(xiàng)重要的內(nèi)部監(jiān)督管理活動(dòng)，從內(nèi)部審計(jì)與公司治理的目標(biāo)和理論基礎(chǔ)的一致性，公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式選擇的影響，以及內(nèi)部審計(jì)的定位等幾個(gè)方面闡述二者的關(guān)系，從而得出有益于加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，提高公司治理水平的建議有一定的現(xiàn)實(shí)意義。 　　關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)目標(biāo) 　　 　　內(nèi)部

2、審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)，通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理活動(dòng)。美國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)自成立以來(lái)一直致力于在全球推行內(nèi)部審計(jì)制度，尤其是2002年美國(guó)一系列財(cái)務(wù)丑聞發(fā)生后，內(nèi)審的作用更加突出，并被提升到公司治理的高度。而在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)仍處于起步階段，一般只有大型企業(yè)才設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審作用不顯著。隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展及企業(yè)內(nèi)部管理的復(fù)雜化，正確認(rèn)識(shí)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，

3、建立與完善治理型內(nèi)審制度，促進(jìn)二者的良性循環(huán)具有十分重要的意義。 　　 　　一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系 　　 　　1、公司治理與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的一致性 　　企業(yè)的目標(biāo)有兩種主要觀點(diǎn)：第一種認(rèn)為公司治理是為了獲得股東財(cái)富最大化，或者企業(yè)價(jià)值最大化。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于平衡各方關(guān)系人之間的利益，包括股東、債權(quán)人、管理者、政府部門(mén)、商業(yè)合作者、員工、客戶、供應(yīng)商等。公司治理則是通過(guò)一系列規(guī)章、程序、方法實(shí)施的治理活動(dòng)，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而存在的管理和決策行為，治理的目的最終也是一種利益關(guān)系的調(diào)節(jié)和

4、平衡。而內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)手段，其目的也是為滿足企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，公司治理與內(nèi)部審計(jì)具有目標(biāo)的一致性。 　　2、公司治理與內(nèi)部審計(jì)具有共同的理論基礎(chǔ)5_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5、____________ 　　企業(yè)的委托代理關(guān)系中主要的關(guān)系人是股東、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者，三者的目標(biāo)并不一致，股東的目標(biāo)是股票價(jià)值最大化，債權(quán)人希望其債權(quán)的利息本金能如期獲得，經(jīng)營(yíng)者則傾向于高報(bào)酬、多閑暇。同時(shí)，三者處于信息不對(duì)稱狀態(tài)，為平衡利益關(guān)系，需要制定約束機(jī)制、達(dá)成契約關(guān)系。公司治理主要是經(jīng)營(yíng)者的活動(dòng)，是上述理論機(jī)制的框架基礎(chǔ)提供者，而內(nèi)部審計(jì)主要是上述理論的技術(shù)控制手段?？铝帧っ芬?ColinMayer，1997)在《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和過(guò)渡經(jīng)濟(jì)的企業(yè)督導(dǎo)機(jī)制》中指出：“公司督導(dǎo)機(jī)制正是解決股權(quán)廣泛分散情況下所

6、有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的公司監(jiān)督和管理這一難題的?！彼?。委托代理理論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)是公司治理與內(nèi)部審計(jì)的共同理論基礎(chǔ)。 　　3、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用 　　首先，內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。公司治理中委托代理關(guān)系的存在以及信息的非對(duì)稱，所有者為防止經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)和違約風(fēng)險(xiǎn)，需實(shí)施各種約束機(jī)制以達(dá)到監(jiān)督目的，同時(shí)，需要對(duì)經(jīng)營(yíng)者的管理效果進(jìn)行考評(píng)以予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。在上述監(jiān)管過(guò)程中離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的溝通，為了確保各主體獲得對(duì)稱、公允、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，就必須加強(qiáng)有效的審計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)部審計(jì)也是對(duì)

7、經(jīng)營(yíng)者績(jī)效評(píng)價(jià)的重要手段，作為掌握相關(guān)專業(yè)技能，獨(dú)立于被評(píng)價(jià)方的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果具有較高的說(shuō)服力。其次，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)同時(shí)也是內(nèi)部控制有效性的重要保證，體現(xiàn)了再控制的智能，所謂內(nèi)部控制是指管理層、審計(jì)委員會(huì)及其他各方進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增大實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的行為。內(nèi)部控制的有效性是檢驗(yàn)公司治理是否有效的關(guān)鍵，是公司治理的重要內(nèi)容之一。 　　4、完善公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用 　　作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督組織，內(nèi)部審計(jì)受到公司治理狀況的影響。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的因素之一，也是

8、影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及有效運(yùn)行的重要因素。對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容包括對(duì)公司治理環(huán)境的評(píng)價(jià)。作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督組織，公司治理決定著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的宏觀實(shí)施環(huán)境，正確的治理理念和完善的治理機(jī)制下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能發(fā)揮其最大效用，其機(jī)構(gòu)作用才可以得到認(rèn)同和支持，而公司治理水平低下會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的情緒和審計(jì)質(zhì)量形成壓力從而產(chǎn)生負(fù)面影響。 　　5_________________________________________