獨(dú)立審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與公司治理

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1、獨(dú)立審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與公司治理2002年4月IIA在對(duì)美國(guó)國(guó)會(huì)關(guān)于《Sarbanes-OxleyAct》的意見(jiàn)陳述書(shū)提出，內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會(huì)以及高層管理人員是有效公司治理的四大基石。這是國(guó)際上第一次正式將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)一起提上了公司治理的有效高度，將兩者看作是公司治理問(wèn)題中必不可少的組成部分。要探討外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的作用和貢獻(xiàn)，還要先從公司治理的內(nèi)部動(dòng)因說(shuō)起?！　∫?、公司治理的理論分析　　公司治理（CorporateGovernance）源于現(xiàn)代公司中所有權(quán)和控制權(quán)的分離。公司治理是這樣一種

2、機(jī)制，它不僅規(guī)定了公司的各個(gè)相關(guān)利益主體（包括股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等）的責(zé)任和權(quán)利，而且規(guī)定了公司決策所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，以實(shí)現(xiàn)股東及其他利益相關(guān)者的利益最大化?！　」局卫淼姆诸?lèi)有狹義和廣義之分，李維安（2002）認(rèn)為，“狹義的公司治理是指所有者、主要是股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系，其主要特點(diǎn)上通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理；廣義的公司治理則是通過(guò)一套包括正式及非正式的制度來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利害相

3、關(guān)者（股東、債權(quán)人、供應(yīng)者、雇員、政府、社區(qū)等）之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各方面的利益?！北疚恼J(rèn)為，由于委托代理問(wèn)題是公司治理中一切矛盾的根源，而且在公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中只要不是委托人親自去做，代理人始終存在著機(jī)會(huì)主義傾向，因此要全面的考察公司治理問(wèn)題，就需要內(nèi)外并重，在加強(qiáng)公司內(nèi)部治理的同時(shí)，也要重視公司的外部治理?！　∮捎诠局卫碇写嬖谥鄬蛹?jí)的委托代理關(guān)系，因此其關(guān)鍵要處理好三個(gè)問(wèn)題：　　1、各利益主體間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，委托人選擇行為人完成一定的任務(wù)，代理人接受

4、委托而工作，雙方形成契約關(guān)系。由于存在監(jiān)督成本，產(chǎn)生了信息不對(duì)稱(chēng)。　　2、受托人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。由于委托代理關(guān)系下，各相關(guān)利益主體間的利益不一致和信息不對(duì)稱(chēng)情況的存在，使掌握更多信息的一方可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇——既在某些情況下為保護(hù)和實(shí)現(xiàn)自身的利益而損害其他相關(guān)者的利益?！　?、實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的“帕累托最優(yōu)”。公司治理是伴隨著公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，在這一動(dòng)態(tài)的過(guò)程中，委托人與代理人、所有者與經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人與債務(wù)人、管理者與被管理者之間不斷進(jìn)行著互動(dòng)的博弈。公司治理的各項(xiàng)制度安排就要在這種動(dòng)態(tài)的博弈

5、中保持整體的“帕累托最優(yōu)”狀態(tài)。　　要解決以上三個(gè)問(wèn)題可從另外三個(gè)方面入手：一是相關(guān)利益者的權(quán)利分配，這與公司的資本結(jié)構(gòu)有關(guān)；二是經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)督，這需要審計(jì)職能的介入；三是對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)，這與經(jīng)營(yíng)者的收入構(gòu)成有關(guān)。本文擬從經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)督入手，論述審計(jì)與公司治理的關(guān)系。　　二、公司治理對(duì)獨(dú)立審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的分類(lèi)需求　　要解決好公司治理問(wèn)題，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的監(jiān)督是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，他可以從動(dòng)態(tài)的角度監(jiān)督公司運(yùn)營(yíng)的過(guò)程，不斷修正和防止公司經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，而審計(jì)就是一種較為有效的監(jiān)督方式。李維安（2003）指出：“各國(guó)

6、在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題時(shí)，都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成?！薄　?、獨(dú)立審計(jì)在公司治理中的作用　　獨(dú)立審計(jì)又稱(chēng)外部審計(jì),是指由公司所有者和經(jīng)營(yíng)者以外的獨(dú)立第三方——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)的對(duì)象以財(cái)務(wù)報(bào)表為主，審計(jì)的目的是財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、合規(guī)性。獨(dú)立審計(jì)在公司治理中的作用主要體現(xiàn)在提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性方面?！　?）獨(dú)立審計(jì)通過(guò)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可信性降低信息不對(duì)

7、稱(chēng)程度，減少經(jīng)營(yíng)者的敗德行為和逆向選擇。內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制要正常發(fā)揮作用，必須有真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)信息失真，那么構(gòu)建在錯(cuò)誤和虛假的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上的內(nèi)、外部治理機(jī)制必然會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效用，嚴(yán)重者還將導(dǎo)致整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)失靈。從審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因判斷，外部的獨(dú)立審計(jì)在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性方面發(fā)揮著重要作用，經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表將被所有者采信。所有者利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作為判斷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)，將有利于公司治理水平的提升。同時(shí)資本市場(chǎng)上的決策者依靠真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作出決策，也將使資源配置得到

8、高效率的發(fā)揮。由此可見(jiàn)，獨(dú)立審計(jì)在降低信息不對(duì)稱(chēng)，減少經(jīng)營(yíng)者道德風(fēng)險(xiǎn)方面至關(guān)重要?！　?）獨(dú)立審計(jì)通過(guò)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可信性，減少控股股東對(duì)小股東的利益侵占。作為“理性經(jīng)濟(jì)人”的控投股東,為了追求自身效用的最大化,可能利用其對(duì)公司的有效控制權(quán),制定有利于自己的會(huì)計(jì)政策或授意、默許管理者編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,誤導(dǎo)非控股股東和債權(quán)人的投資、經(jīng)營(yíng)、分紅等決策,從而侵占非控股股東和