內(nèi)部控制及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

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1、太原大學(xué)教案《審計(jì)學(xué)》第五章教學(xué)內(nèi)容第五章內(nèi)部控制制度及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第五節(jié)管理建議書教學(xué)目的使學(xué)生了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中內(nèi)控制度審計(jì)的全過程，理解內(nèi)控制度審計(jì)的作用，掌握內(nèi)控制度審計(jì)的基本知識(shí)點(diǎn)。重點(diǎn)及難點(diǎn)內(nèi)控制度的要素符合性測(cè)試內(nèi)控制度與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系課時(shí)分配教學(xué)手段與方法課堂講授，結(jié)合案例教學(xué)內(nèi)部控制及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施

2、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。第一節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)與要素　　一.內(nèi)部控制定義組織為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。二.內(nèi)部控

3、制的目標(biāo)第18頁(yè)共18頁(yè)太原大學(xué)教案《審計(jì)學(xué)》第五章（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；（授權(quán)）（2）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；（會(huì)計(jì)記錄的正確性）（3）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；（授權(quán)）（4）保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。（資產(chǎn)保全）三、內(nèi)部控制包括下列要素：　?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境；　　（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（被申單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程）；　?。ㄈ┬畔⑾到y(tǒng)與溝通（被申單位的信息系統(tǒng)與溝通）；　　（四

4、）控制活動(dòng)；　?。ㄎ澹?duì)控制的監(jiān)督。（一）控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。①控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱，控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。。②其好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?；可增?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。③反映了管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。④內(nèi)容包括：在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理

5、層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。　在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)第18頁(yè)共18頁(yè)太原大學(xué)教案《審計(jì)學(xué)》第五章時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：　?。ㄒ唬?duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；　　（二）對(duì)勝任能力的重視；　?。ㄈ┲卫韺拥膮⑴c程度；　　（四）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；　?。ㄎ澹┙M織結(jié)構(gòu)；　?。┞殭?quán)與責(zé)任的分配；　?。ㄆ撸┤肆Y源政策與實(shí)務(wù)?！　≡诖_定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得

6、到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)?！　⊥ㄟ^詢問管理層和員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通。　　通過觀察和檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能了解管理層是否建立了正式的行為守則，在日常工作中行為守則是否得到遵守，以及管理層如何處理違反行為守則的情形。　控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱?！　】刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正

7、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮?！　≡谛⌒捅粚徲?jì)單位，可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解管理層對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和結(jié)果。　?、僭谠u(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告

8、相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)?！　、谧?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)?！　、鄣?8頁(yè)共18頁(yè)太原大學(xué)教案《審計(jì)學(xué)》第五章在審計(jì)過程中，如果識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程為何沒有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過程是否適合于具體環(huán)境?！　、茉谛⌒捅粚徲?jì)單位，管理層可能沒有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管