試論人力資源會計的確認(rèn)和計量_論文

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1、試論人力資源會計的確認(rèn)和計量　摘　要：　在知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資源在企業(yè)中越來越被重視，在我國實施人力資源會計也是必然的趨勢。而實施人力資源會計關(guān)鍵要解決的問題應(yīng)是人力資源的確認(rèn)和計量。本文論述了人力資源會計的確認(rèn)和計量兩大問題?！　￡P(guān)鍵詞：　人力資源會計；確認(rèn)；計量當(dāng)今時代，知識日益成為最重要的生產(chǎn)要素，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐漸成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，知識勞動者成為創(chuàng)造社會財富的主體，擁有足夠知識的腦力勞動者創(chuàng)造出數(shù)倍于體力勞動者所創(chuàng)造的社會財富。就企業(yè)而言，知識密集型企業(yè)趨于主體地位，人力資源成為決定企業(yè)興衰的主要因素，人力資

2、源會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要地位日益突出。目前我國還處于介紹和引進(jìn)人力資源會計的階段，實務(wù)中并沒應(yīng)用，但會計界對人力資源會計的研究正不斷深入。筆者認(rèn)為實施人力資源會計是必然的趨勢。在我國實施人力資源會計關(guān)鍵要解決的問題應(yīng)是人力資源的確認(rèn)和計量?！　∫弧⑷肆Y源的確認(rèn)我們討論人力資源會計，首先必須明確一個前提條件，即人力資源能否作為會計資產(chǎn)。因為這一問題是關(guān)系到人力資源會計能否存在的關(guān)鍵。（一）人力資源是否可以確認(rèn)為一項資產(chǎn)8/8我國2017年2月25日出臺的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、

3、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！边@一規(guī)定與美國財務(wù)會計的權(quán)威機(jī)構(gòu)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）對資產(chǎn)的界定基本保持一致。按照此規(guī)定，作為會計上的資產(chǎn)必須具備四個要素：1、是一項經(jīng)濟(jì)資源；2、是由過去的交易、事項所形成的，即屬于商品交易；3、能被企業(yè)擁有或控制；4、預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。分析企業(yè)投入的人力資源，它具有了資產(chǎn)的特性，應(yīng)屬于企業(yè)的資產(chǎn)。人力資源是勞動者自己擁有的勞動能力，其所有權(quán)歸勞動者個人所有。企業(yè)雖然可以通過簽訂勞動合同限制其流動性，但不意味著取得了勞動者這一時期的人力資源，也不意味

4、著取得了與企業(yè)期望相符的員工貢獻(xiàn)能力。人的主觀能動性決定了人力資源不可能像其他資產(chǎn)一樣由企業(yè)擁有真正的控制權(quán)。（二）人力資源是否可以確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”，或是“長期投資”8/8企業(yè)將人力資源確認(rèn)為一項資產(chǎn)后，是將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)還是長期投資，也是長期受到關(guān)注的一個問題。一種觀點是將人力資源歸入“無形資產(chǎn)”。該觀點認(rèn)為人力資源與商譽有共通之處，都是不易準(zhǔn)確確認(rèn)金額，為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益也有很大的不確定性。這種觀點認(rèn)為如果將人力資源歸為“長期投資”，則混淆了主體與客體之間的邏輯關(guān)系。將吸收的人力資源作為企業(yè)的長期投資，則意味著

5、企業(yè)成為被投資對象———人力資源的擁有者，這與人力資源為個人所有是相反的。另一種觀點是將人力資源歸入“長期投資”，即將企業(yè)付出的人力資源的招募費用和追加支出確認(rèn)為一項“長期投資”。該觀點認(rèn)為，企業(yè)通過付出一定的代價取得了人力資源在一定時期內(nèi)的使用權(quán)，并可享有在此期間內(nèi)的收益。這一解釋相對于明星的轉(zhuǎn)會費和簽約費更易于解釋，有利于這類企業(yè)確定在某一階段由某一員工所取得的經(jīng)濟(jì)利益，以檢驗其投資效果。筆者認(rèn)為，上述兩種說法均不盡合理。因為人力資源既不同于專利權(quán)等無形資產(chǎn)，也不同于設(shè)備等固定資產(chǎn)，將企業(yè)的人力資源確認(rèn)為“長期投資”

6、是以交易為導(dǎo)向或以成本為導(dǎo)向的，而忽略了人力資源的基本價值。人力資源具有特殊性，將它歸入現(xiàn)有的任何一種資產(chǎn)都不合適?！　《?、人力資源會計的計量將人力資源確認(rèn)為一項資產(chǎn)，就涉及人力資源的計量問題。而對人力資源的計量現(xiàn)已成為人力資源會計的兩大分支———人力資源成本會計和人力資源價值會計。（一）人力資源成本會計8/8人力資源成本會計的成本計量范圍為取得成本、開發(fā)成本和維護(hù)成本。取得成本包括招聘人員所支付的費用，為吸引人員而支付的工資和承諾的其他福利政策。企業(yè)一般人員的招聘費用通常金額較小，依據(jù)重要性原則可以于當(dāng)期歸集為費用，不

7、必確認(rèn)為資產(chǎn)。人力資源成本會計的特點是通過單獨計量人力資源招聘、選拔、安置、培訓(xùn)等成本，將有關(guān)人力資源取得和開發(fā)的成本進(jìn)行資本化，形成人力資產(chǎn)，然后按受益期轉(zhuǎn)作費用。對于人力資源成本的計量主要采用三種方法。1、歷史成本法。對企業(yè)人力資產(chǎn)成本的計量采用歷史成本法，是指企業(yè)取得、開發(fā)、利用人力資源時發(fā)生的實際支出計量人力資源成本的方法。它反映了企業(yè)對人力資源的原始投資。2、重置成本法。重置成本法是以在當(dāng)前物價水平和勞動力市場條件下，重新錄用達(dá)到現(xiàn)有專業(yè)技能水準(zhǔn)所需要的全部支出，為企業(yè)人力資源的資產(chǎn)值。它反映了企業(yè)于當(dāng)前市場條

8、件下現(xiàn)有人員上所凝結(jié)的全部價值。3、機(jī)會成本法。機(jī)會成本法是以職工離職或離崗，使單位因該崗位空缺而蒙受的經(jīng)濟(jì)損失，作為人力資源損失費用的計量依據(jù)。8/8鑒于目前的會計環(huán)境，對于人力資源成本的計量，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以歷史成本為基本原則，也就是說在能夠取得歷史成本的條件下，應(yīng)當(dāng)盡量采用歷史成本法計價。但在歷史成本的資料無法取