對(duì)會(huì)計(jì)集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌問題思索

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1、對(duì)會(huì)計(jì)集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌問題思索一、會(huì)計(jì)集中核算的弊端2001年1月1日起，我省省直機(jī)關(guān)開始實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度，并在接下來幾年內(nèi)在全省范圍內(nèi)全面推開。會(huì)計(jì)集中核算制度在節(jié)約行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算成本，防止單位挪用擠占財(cái)政資金等方面起過重要作用。但是隨著會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施的深入和財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)集中核算的弊端也日益顯現(xiàn)：（一）會(huì)計(jì)核算職能與財(cái)務(wù)管理職能相脫節(jié)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算中心代理各報(bào)賬單位記賬，但財(cái)務(wù)管理職能仍保留在各單位。會(huì)計(jì)核算中心履行核算、監(jiān)督、服務(wù)職能與單位自主安排資金的收付不可避免地存在矛盾

2、。會(huì)計(jì)核算中心人員無法對(duì)單位具體業(yè)務(wù)及資金性質(zhì)進(jìn)行逐個(gè)核實(shí)，因此，在核算報(bào)賬單位財(cái)務(wù)收支過程中，“真票假事”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此外，會(huì)計(jì)核算主體與財(cái)務(wù)管理主體相分離還可能引起會(huì)計(jì)責(zé)任不明確的問題。部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位財(cái)務(wù)收支經(jīng)核算中心核算把關(guān)，會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)，這在一定程度上助長了單位資金使用的隨意性，滋生挪用擠占專項(xiàng)資金、偽造原始憑證等違規(guī)現(xiàn)象。15（二）財(cái)政資金層層撥付的繁瑣程序未能從根本上得到解決傳統(tǒng)的財(cái)政資金分配是先由財(cái)政部門撥付到同級(jí)單位主管部門，再由主管部門層層撥付，經(jīng)多道程序最后才到用款單位或供應(yīng)商，資金撥付

3、鏈長，撥付效率低，也為一些單位挪用資金提供了機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)政部門不再把資金撥到主管部門，而是直接撥到會(huì)計(jì)核算中心賬戶，主管部門再通過會(huì)計(jì)核算中心轉(zhuǎn)撥到用款單位或供應(yīng)商，這在一定程度減少了資金撥付環(huán)節(jié)。但財(cái)政資金仍需進(jìn)行二次分配，導(dǎo)致資金在一定時(shí)間內(nèi)大量沉淀在國庫以外，不利于財(cái)政資金的集中調(diào)度使用。（三）代理賬外違紀(jì)違規(guī)問題不容忽視15一是設(shè)置賬外賬，小金庫現(xiàn)象重新抬頭。一些單位為逃避會(huì)計(jì)核算中心監(jiān)管，搞兩本賬，一本賬交由會(huì)計(jì)核算中心代理核算，多為合規(guī)合法支出；另一本帳由單位核實(shí)，多為不合規(guī)、不合法支出。二是“上轉(zhuǎn)下，明轉(zhuǎn)

4、暗，真轉(zhuǎn)假”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一些單位由于怕露富、怕監(jiān)管、怕不合規(guī)支出報(bào)不了賬，在財(cái)務(wù)移交會(huì)計(jì)核算中心時(shí)，將部分財(cái)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到下屬二、三級(jí)單位或工會(huì)、協(xié)會(huì)等社團(tuán)組織或自收自支經(jīng)濟(jì)實(shí)體，把下屬單位作為生財(cái)、聚財(cái)?shù)亩诜e地和違紀(jì)違規(guī)的避風(fēng)港。三是賬外資產(chǎn)逐漸增多。由于會(huì)計(jì)核算中心管賬不管物，單位管物不管賬，一些資產(chǎn)形成后，單位只管有資產(chǎn)使用，不注重及時(shí)報(bào)會(huì)計(jì)核算中心做相應(yīng)賬務(wù)處理，尤其是基建及舉債、捐贈(zèng)、劃撥形成的資產(chǎn)，有相當(dāng)一部分形成了賬外資產(chǎn)。（四）單位財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制和監(jiān)督機(jī)制弱化單位財(cái)務(wù)交由會(huì)計(jì)核算中心代理核算后，單位取消了會(huì)計(jì)，只設(shè)一

5、名報(bào)賬員，導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)與出納的牽制機(jī)制消失，單位會(huì)計(jì)、出納兩人縮減為報(bào)賬員一人，單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制卻被弱化。過去單位財(cái)務(wù)，既有會(huì)計(jì)、出納的相互牽制，也有單位內(nèi)審和部門內(nèi)審的內(nèi)部監(jiān)督。單位財(cái)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算中心后，這些牽制、監(jiān)督職能不同程度地被弱化，單位財(cái)務(wù)知情面縮小，雖然財(cái)會(huì)核算中心在代理記賬時(shí)，也履行了牽制和監(jiān)督職能，但由于其置身單位外部，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“只知其表，不知其里”，因而，對(duì)有些問題難免掌握不好，難以把關(guān)。二、國庫集中支付改革及其意義國庫集中收付制度是以國庫單一帳戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財(cái)政國庫管理

6、制度。其主要內(nèi)容包括建立國庫單一帳戶體系、建立分月用款計(jì)劃制度、實(shí)行國庫集中收繳和集中支付等幾個(gè)方面。實(shí)施國庫集中收付制度對(duì)于推進(jìn)財(cái)政管理體制改革有著重要的意義：（一）加強(qiáng)預(yù)算約束，增強(qiáng)資金使用的計(jì)劃性15傳統(tǒng)的管理辦法下財(cái)政部門按全年預(yù)算總額分月?lián)芨督o預(yù)算單位，由預(yù)算單位自己管理和使用。資金使用不規(guī)范，不按預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行等違規(guī)現(xiàn)象普遍存在。實(shí)行國庫集中支付后，把對(duì)預(yù)算支出總額的控制轉(zhuǎn)為對(duì)每一筆支出的控制，從源頭控制資金的用途和流向，加強(qiáng)資金使用的計(jì)劃性，可以有效的防止開支隨意性和擠占、挪用財(cái)政資金。（二）規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)行為，提高財(cái)政

7、管理水平實(shí)行國庫集中支付后，資金直接支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或最終用款單位，單位不再留有滯留的財(cái)政資金，不可能隨意更改和變通支出項(xiàng)目，為規(guī)范單位財(cái)務(wù)行為提供了保障。各單位工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向認(rèn)真具體編制預(yù)算，編制分月用款計(jì)劃，加強(qiáng)單位收支的控制和管理，建立財(cái)務(wù)公開制度等方面上來，從而有利于財(cái)政管理水平的提高。另外，實(shí)行國庫集中支付后，會(huì)計(jì)核算職能返還給單位，解決了會(huì)計(jì)集中核算制度下會(huì)計(jì)核算主體與財(cái)務(wù)管理主體分離造成的會(huì)計(jì)責(zé)任不明確的問題，這在很大程度上約束了單位資金使用的隨意性，有利于規(guī)范單位財(cái)務(wù)行為。（三）提高財(cái)政資金運(yùn)行效益，降低財(cái)政

8、籌資成本15實(shí)行國庫集中收付制度后，預(yù)算單位的財(cái)政資金都集中存放在國庫單一賬戶體系內(nèi)，這有利于財(cái)政部門加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理。同時(shí)，由于預(yù)算單位未支用的資金都保存在國庫單一賬戶，財(cái)政部門可以依法對(duì)結(jié)余的國庫資金進(jìn)行資本運(yùn)作，不僅可以有效降低