會計準(zhǔn)則若干理論問題研究.doc

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1、會計準(zhǔn)則若干理論問題研究會計準(zhǔn)則作為國際通行的會計規(guī)范形式，受到各國會計界的普遍重視。自20俾世紀80年代以來，我國會動計界圍繞會計準(zhǔn)則的諸多理貌論問題展開研究，取得了許ぽ多很有價值的研究成果。本を文對其中的幾個主要問題談案點個人觀點，希望能對我國禰會計準(zhǔn)則的制定有所裨益。一、會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和功嗖能目前，關(guān)于會計準(zhǔn)則性洶質(zhì)的認識，主要有三種代表唔性的觀點：1、技術(shù)規(guī)范論。這種觀點是將會計準(zhǔn)則肯作為一種純客觀的約束機制瘺，一種技術(shù)性的規(guī)范手段?；嬖诘哪康脑谟谑箷嫢諏崉?wù)處理達到科學(xué)、合理、喲內(nèi)在一致

2、。以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會為代表的各準(zhǔn)則淵制定機構(gòu)，都在相當(dāng)程度上將會計準(zhǔn)則視為一個純技術(shù)成性或技術(shù)性因素較高的系統(tǒng)蟮。因此，西方各國一般都致繹力于建立財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)淑，以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定。2、經(jīng)濟后果論。會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果是指會計信息對植政府、工會、投資者和債權(quán)縣人決策行為的影響。因為會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果，單純喲從理論上尋求最完美的準(zhǔn)則︶，是不現(xiàn)實的。恰當(dāng)?shù)乃悸废鄳?yīng)該是使會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后咴果最公平、最合理。英國《琪公司法》提出的“真實與公9/9允”原則就是考慮到了會計岫準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果。3、政

3、轅治程序論。會計準(zhǔn)則具有經(jīng)屨濟后果，因此，各利益相關(guān)礬者必然利用政治手段來影響會計準(zhǔn)則的制定，從而使會失計準(zhǔn)則制定成為一種政治程盂序。美國在外幣折算、石油氓天然氣、投資減免稅、認股權(quán)等會計準(zhǔn)則的制定歷史深刻地見證了會計準(zhǔn)則制定的脒政治程序性質(zhì)。因此，會計闈準(zhǔn)則“并不代表最佳的科學(xué)合理的會計實務(wù)規(guī)范，也不姚可能完全遵循會計活動的內(nèi)當(dāng)在規(guī)律和基本原理”。筆詘者認為，上述三種認識從不同角度說明了會計準(zhǔn)則的ゅ性質(zhì)，既具有合理性，也具茚有片面性。作為一種會計核算的準(zhǔn)則，其內(nèi)容必定是一種技術(shù)規(guī)范，從而才能

4、指導(dǎo)會計實務(wù)工作。會計準(zhǔn)則的苜內(nèi)容關(guān)系到投資者、債權(quán)人ら等有關(guān)各方的切身利益，關(guān)賚系到社會經(jīng)濟利益分配的公鴯平效率性，會計準(zhǔn)則具有經(jīng)揆濟后果是不言而喻的。正因蹤為會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果，瑞因此要為他們提供一個表達意見的場所，表現(xiàn)出一種強在烈的政治程序。顯然，只強扒調(diào)其中的一點似不夠全面?，P者認為，會計準(zhǔn)則作為一翅種技術(shù)規(guī)范，應(yīng)當(dāng)具有規(guī)范櫥功能；會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后夥果，說明它具有經(jīng)濟功能；銥會計準(zhǔn)則是一種政治程序，是政治協(xié)商的結(jié)果，說明它具有協(xié)調(diào)功能。二、會計準(zhǔn)則制定目標(biāo)會計準(zhǔn)則目標(biāo)是會計規(guī)范系統(tǒng)

5、運行的出佧9/9發(fā)點和歸宿，以及希望達到柘的基本要求，它制約著會計喏準(zhǔn)則制定和實施的全過程。林鐘高、龔明曉認為會計準(zhǔn)則具有三大目標(biāo)：效率目標(biāo)握。不同的會計選擇生成不同磐的會計信息，誘導(dǎo)出不同的經(jīng)濟行為，從而影響到市場幼上各種行為主體對稀缺資源扈的選擇，稀缺資源的有效配卿置是效率。公平目標(biāo)。會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果，會計準(zhǔn)則在規(guī)范會計信息生成時，自應(yīng)公平地兼顧所有各方的經(jīng)濟利益，從而使會計準(zhǔn)則的模經(jīng)濟后果最公平、合理。穩(wěn)定目標(biāo)。會計準(zhǔn)則規(guī)范下所娥生成的會計信息，必須能夠稂有助于社會經(jīng)濟的穩(wěn)定、協(xié)濾調(diào)與

6、可持續(xù)發(fā)展。馮淑萍朧認為：“會計準(zhǔn)則旨在促使倫企業(yè)提供相關(guān)可靠、清晰可鴝比的會計信息?！薄皶嫓?zhǔn)蚧則的最終目標(biāo)是為了促進社鑣會經(jīng)濟資源的合理分配?！毙揭灿袑W(xué)者認為，會計準(zhǔn)則幸目標(biāo)與會計目標(biāo)是一致的。堝“會計目標(biāo)是整個會計管理窆運行的定向機制，它指明了埭會計要向誰提供什么樣的信遄息；會計準(zhǔn)則要規(guī)范會計系統(tǒng)怎樣來提供達到會計目標(biāo)要求的信息。因此，從二者祁為誰服務(wù)、為誰提供信息的戩角度來看，會計目標(biāo)與會計趺準(zhǔn)則目標(biāo)應(yīng)是一致?！惫P者認為，會計準(zhǔn)則的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和直接目標(biāo)怖兩個層次。最終目標(biāo)。即林乞鐘

7、高、龔明曉所論述的三大曷9/9目標(biāo)：效率、公平、穩(wěn)定。⒋三大目標(biāo)之間存在此消彼長滄的矛盾，因此在目標(biāo)選擇中舐必須進行權(quán)衡。例如講求效娃率，則可能有失公平；講求掎公平，則可能喪失效率。一聾般情況下，我們應(yīng)以效率優(yōu)剞先，兼顧公平和穩(wěn)定。直接鐳目標(biāo)。說明會計準(zhǔn)則主要為繃誰服務(wù)，其內(nèi)容與會計目標(biāo)蔗應(yīng)該具有一致性。以會計管準(zhǔn)則的目標(biāo)為出發(fā)點，會計鉸界一般把世界各國的會計準(zhǔn)溉則分為四種類型：企業(yè)主導(dǎo)召型。會計準(zhǔn)則從維護企業(yè)利逼益、服務(wù)企業(yè)管理出發(fā)，在絞會計方法上賦予企業(yè)以很大令的自由選擇余地。私人投資匝主導(dǎo)型。強調(diào)會計

8、準(zhǔn)則為投管資者服務(wù)，維護投資人的權(quán)齦益，為投資人提供決策依據(jù)。國家財政主導(dǎo)型。強調(diào)會駛計信息為國家稅收服務(wù)，不廣允許納稅申報數(shù)據(jù)與財務(wù)報撒表嚴重脫節(jié)，會計準(zhǔn)則由政翦府制定，或直接由立法部門鴕作出具體規(guī)定。宏觀管理主宙導(dǎo)型。強調(diào)會計信息為宏觀諤管理的直接控制服務(wù)，統(tǒng)一性、強制性和無選擇性是其份主要特點。我國會計準(zhǔn)則ヶ應(yīng)采用哪一種目標(biāo)模式，仍氯值得研究。有的學(xué)者提出中ｒ國會計準(zhǔn)則制定的“雙目標(biāo)埏”論，建議把會計準(zhǔn)