關(guān)于會計準(zhǔn)則制定若干理論問題的思考

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3、思考6_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________關(guān)于會計準(zhǔn)則制定若干理論問題的思考6__________________________________________________

4、___________________________________________________________________________________________________________________________________ 　目前關(guān)于會計準(zhǔn)則具體內(nèi)容的研究可以說是車載斗量，常見于各期刊雜志，但關(guān)于會計準(zhǔn)則制定本身的理論研究卻比較鮮見。因此，如何構(gòu)建一套完整的理論框架以解釋、指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則的制定已成為當(dāng)務(wù)之急。 　　一、制定會計準(zhǔn)則的成因 　　從公共選擇

5、理論來看，會計信息具有公共物品的特點(diǎn)。公共物品，是與私人物品相對而言的。私人物品一般具有兩大特征：第一，私人物品具有排他性，對商品支付價格的人才能消費(fèi)商品，其他人則不能如此做，第二，私人物品具有競爭性，如果某人已消費(fèi)了某種商品，則其他人就再也不能消費(fèi)這種商品了。按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，市場機(jī)制只有在具備上述兩個特點(diǎn)的私人物品的場合才能真正起作用，才有效率。然而，公共物品則不具有競爭性或排他性的特點(diǎn)，如國防、道路等就是公共物品，任何人增加對這些商品的消費(fèi)度不會減少其他人所可能得到的消費(fèi)水平。會計信息無疑

6、是一種公共物品，某個投資者使用年報中的信息并不能排斥其他利益相關(guān)者的使用，這導(dǎo)致了外部性和搭便車現(xiàn)象，從而導(dǎo)致市場失靈。會計信息具有的公共物品的特點(diǎn)，使得我們不能像在競爭條件下生產(chǎn)的私人物品那樣，依賴供需力量來決定其對社會的最優(yōu)產(chǎn)量（按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，市場本身提供的公共物品通常將低于最優(yōu)數(shù)量），因此，有必要由政府或?qū)ｉT的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對此加以管制，以恢復(fù)會計信息生產(chǎn)的社會最優(yōu)數(shù)量，使得社會的邊際成本和邊際收益相等。 　　然而，即使外部性和搭便車不存在，市場也會因信息不對稱而難以正常運(yùn)轉(zhuǎn)。管理者與

7、投資者所能得到的信息是不對稱的，公司管理者和其他內(nèi)部人員比外部投資者掌握了更多的有關(guān)公司當(dāng)前狀況及未來情景的信息，這導(dǎo)致了逆向選擇——信息不對稱的第一種類型。例如，由于擔(dān)心管理者通過扭曲或操縱提供的信息以獲取信息優(yōu)勢利益，投資者在購買公司證券時會過于謹(jǐn)慎，從而導(dǎo)致資本市場和經(jīng)理人才市場無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。信息不對稱的第二種類型是道德風(fēng)險，這是由于交易中的一些人不能觀察到另外一些人采取的可能影響各方利益的行為，例如，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，股東和債權(quán)人很難觀察到管理人員的努力程度和工作效率，于是，管理人員

8、便可能產(chǎn)生懶惰傾向，或?qū)⒐緺顩r的惡化歸結(jié)為不可控因素。由于單純依靠市場的力量無法完全控制逆向選擇和道德風(fēng)險問題，因此，有必要成立專門的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，對會計進(jìn)行管制。 　　另外，企業(yè)提供會計信息不僅僅是一種微觀經(jīng)濟(jì)行為，它還會影響宏觀經(jīng)濟(jì)決策。會計作為一個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，它既為投資者、債權(quán)人、管理當(dāng)局等微觀主體服務(wù)，同時它也為國家的宏觀調(diào)控提供真實(shí)、可靠、相關(guān)的信息，使國民經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控建立在可靠的基礎(chǔ)上，而政府亦可通過調(diào)整會計規(guī)范約束或鼓勵微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為，從而保