探析公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題與對策

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1、探析公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題與對策-企業(yè)管理論文探析公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題與對策侯寶珍（西安外事學(xué)院商學(xué)院財(cái)管系，陜西西安710077）摘　要：本文對公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用中公允價(jià)值不能準(zhǔn)確取得、會(huì)虛增或虛減利潤、企業(yè)利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操控等問題進(jìn)行了分析，并提出相應(yīng)的解決對策，旨在使公允價(jià)值得到更為廣泛、公平、公正的應(yīng)用。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；利潤；交易性金融資產(chǎn)中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）13-0164-02隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的推進(jìn)，企業(yè)國際化的程度越來越大，會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息的可

2、比性和可靠性要求越來越強(qiáng)烈，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏向采用以公允價(jià)值為主的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。基于某些資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)量的特點(diǎn)及與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的思想，公允價(jià)值在2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中多處體現(xiàn)，而公允價(jià)值在企業(yè)多年的應(yīng)用中也出現(xiàn)了各種各樣的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一、公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題（一）公允價(jià)值不能準(zhǔn)確取得公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計(jì)量公允價(jià)值，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。公允價(jià)值確定時(shí)企業(yè)在計(jì)量日能獲得相同資

3、產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值；在計(jì)量日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報(bào)價(jià)，或相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場上的報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值；企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場交易價(jià)格的，以其他反映市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價(jià)值。從我國目前的現(xiàn)狀來看，除了部分金融工具的公允價(jià)值能夠從公開的活躍市場可靠地取得外，其他如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值計(jì)量，存在著缺乏活躍的規(guī)范市場、數(shù)據(jù)取得不夠確鑿可靠等缺點(diǎn)。例如使用現(xiàn)值法得到公允價(jià)值，企業(yè)需要估計(jì)未來的現(xiàn)金流量，同時(shí)選用合

4、適的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，企業(yè)在估計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)主觀判斷隨意性較大，加上環(huán)境、技術(shù)等的原因使現(xiàn)金流量有所偏差，折現(xiàn)率的選取具有一定的難度，最終會(huì)使公允價(jià)值不準(zhǔn)確。（二）會(huì)虛增或虛減企業(yè)當(dāng)期利潤對一些資產(chǎn)和負(fù)債用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值的變動(dòng)有的直接計(jì)入當(dāng)期損益，有的計(jì)入所有者權(quán)益，計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，會(huì)造成當(dāng)期損益的虛增或虛減。例如，企業(yè)擁有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值100萬元，資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為120萬元，期末進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面交易性金融資產(chǎn)增加20萬元，另一方面公允價(jià)值變動(dòng)損益增加20萬元，二者20萬元的收益只

5、有在該項(xiàng)資產(chǎn)銷售時(shí)才能實(shí)現(xiàn)，在計(jì)算利潤時(shí)使企業(yè)凈利潤虛增了15萬，同時(shí)多交了5萬元的企業(yè)所得稅，增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。同理，如果該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表日降低了20萬元，則會(huì)使企業(yè)少交5萬元的企業(yè)所得稅，降低15萬元的凈利潤。（三）企業(yè)利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操控1.選擇公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行利潤操控企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大多對使用公允價(jià)值計(jì)量沒有強(qiáng)制性規(guī)定，公司在選擇會(huì)計(jì)計(jì)量模式時(shí)具有一定的靈活性和選擇性。由于計(jì)量模式的變化將影響公司的凈利潤或凈資產(chǎn)，因此很多企業(yè)便在計(jì)量模式的選擇上有舞弊行為，以達(dá)到自己的目的。一些上市公司為了逃避暫停

6、或終止上市，對投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值模式計(jì)量，以達(dá)到扭虧為贏的目的，換句話說，他們選擇公允價(jià)值計(jì)量并不是為了更可靠真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而是具有較大的目的性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)定，企業(yè)對于購買的股票或債券，可以劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，債券還能劃分為持有至到期投資，至于劃分為哪一種，主要看企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的意圖。這樣，有些企業(yè)將低價(jià)買入的股票作為“交易性金融資產(chǎn)”來核算，而將高價(jià)買入的股票作為“可供出售金融資產(chǎn)”來進(jìn)行核算，通過準(zhǔn)則中對金融資產(chǎn)核算的不同來體現(xiàn)利潤或隱藏虧損。2

7、.利用非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行利潤操控《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第3條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換若具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠），公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定，利潤操控者在意欲調(diào)控當(dāng)期利潤時(shí)，通過同關(guān)聯(lián)方簽訂非貨幣資產(chǎn)交換協(xié)議，利用劣質(zhì)資產(chǎn)置換優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，通過高估換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的方式調(diào)高當(dāng)期利潤。二、解決公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用中存在問題的對策從上述中可以看出，公允價(jià)值在企

8、業(yè)應(yīng)用中存在著諸多問題，為了體現(xiàn)公允價(jià)值的公平、公正，提出以下解決方案。（一）提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提高公允價(jià)值的準(zhǔn)確性公允價(jià)值是