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《淺析實(shí)質(zhì)重于形式原則在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的運(yùn)用》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、淺析實(shí)質(zhì)重于形式原則在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的運(yùn)用現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與以前分行業(yè)制定的13個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，一個(gè)重大的突破就是在原有12個(gè)一般原則的基礎(chǔ)上，明確提出了實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用非常廣泛，筆者僅就合并會(huì)計(jì)報(bào)表中實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用進(jìn)行探討。 一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的涵義《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第11條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！备鶕?jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中所下的定義，實(shí)質(zhì)重于形式原則是指“信息如果要想如實(shí)反映其所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必
2、須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映”?？梢?，實(shí)質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，在外在形式與其相背離的情況下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備更好的專業(yè)判斷能力，應(yīng)以實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)作為核算和反映的依據(jù)，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表中實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用9/9在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)長期股權(quán)投資的核算有兩種可供選擇的方法：一是成本法，二是權(quán)益法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第22條第2款規(guī)定：“企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核
3、算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算?！笨梢姡贫人?guī)定的持股比例只是形式上的標(biāo)準(zhǔn)，而是否具有控制權(quán)和重大影響才是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。在對(duì)長期股權(quán)投資選擇核算方法時(shí)，不但要看是否擁有被投資單位20％或20％以上表決權(quán)資本，而且
4、更要看是否對(duì)對(duì)方具有控制、共同控制或重大影響。若投資企業(yè)占被投資企業(yè)有表決權(quán)的資本總額不到20％。但卻能對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的控制，則應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。如果不具有控制、共同控制或重大影響，或者是控制或影響能力受到限制，即使投資達(dá)到20％或20％以上，也應(yīng)采用成本法核算。9/9在母子公司體制下，母公司為了綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，需將企業(yè)集團(tuán)作為會(huì)計(jì)主體，以母子公司單獨(dú)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，編制合并報(bào)表。企業(yè)集團(tuán)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，關(guān)鍵問題之一即在于如何確定合并報(bào)表的合并范圍?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第158條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)其他單位投資
5、如占該單位資本總額50％以上，或雖然占該單位注冊(cè)資本總額不足50％但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則和方法，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。”目前，我國上市公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)是《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》。《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》第2條規(guī)定：“母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍?！?/9從《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定可以看出，“控制”，一方面是指形式上的控制，它主要包括三種情況：母公司直接擁有被投資企業(yè)50％以上的股份；母公司間接擁有
6、被投資企業(yè)50％以上的股份；母公司直接擁有、間接控制被投資企業(yè)50％以上的股份。另一方面是指實(shí)質(zhì)上的控制，它主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間達(dá)成協(xié)議，擁有被投資企業(yè)50％以上的權(quán)益性資本；根據(jù)章程和協(xié)議，有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策；有權(quán)任免董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。在這里，實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)合并報(bào)表中會(huì)計(jì)主體的界定非常重要。在公司股份分散在許多股東手上的情況下，一家企業(yè)購買了另一家企業(yè)30％左右甚至25％左右的有投票表決權(quán)股份，就足以達(dá)到控股的目的。這樣，30％或25％就是控股比例
7、。因此，完全控制一家企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)方針?biāo)璧某止杀壤⒉皇墙^對(duì)的。我們?cè)谶M(jìn)行判斷時(shí)不能只根據(jù)形式上是否擁有50％的股份，而是要看其對(duì)被投資企業(yè)是否擁有實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)。下面舉例說明。案例一：X上市公司擁有江蘇X公司45％的股份，另一投資者A擁有江蘇X公司7％的股份。A和X上市公司經(jīng)磋商達(dá)成委托協(xié)議，X上市公司通過協(xié)議控制江蘇X公司7％的股份，加上原有的45％，X上市公司實(shí)質(zhì)上已擁有江蘇X公司50％以上的股份。這種情況下，X上市公司對(duì)江蘇X公司的經(jīng)營管理擁有了控制權(quán)，使江蘇X公司成為了事實(shí)上的子公司。因此，會(huì)計(jì)處理上，X上市公司股權(quán)計(jì)量應(yīng)采用權(quán)益法，編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)
8、將江蘇X公司納入合并的范
