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1、歷史成本計量屬性有關(guān)會計論文會計論文資料：有關(guān)會計計量屬性中歷史成本的思考有關(guān)會計論文會計論文資料：有關(guān)會計計量屬性中歷史成本的思考[摘要]以公允價值將歷史成本完全替代掉,是最近經(jīng)濟理論界和會計準(zhǔn)則界中的研究人士一直在研究的問題,并且,對于這種做法,作為會計準(zhǔn)則制定權(quán)威機構(gòu)的國際會計準(zhǔn)則理事會以及財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對此做法進行大力支持的同時還將這種做法貫徹在準(zhǔn)則的實際制定的過程中。然而,歷史成本過時的確定性,我們依然懷疑。在本文中,筆者從現(xiàn)實方面對歷史成本存在的必要性進行論證。[關(guān)鍵詞]歷史成本會計計量屬性優(yōu)點價值相關(guān)性6歷史成本計量屬性有關(guān)會計論文會計論文資料：有關(guān)會計計量屬性中歷
2、史成本的思考有關(guān)會計論文會計論文資料：有關(guān)會計計量屬性中歷史成本的思考[摘要]以公允價值將歷史成本完全替代掉,是最近經(jīng)濟理論界和會計準(zhǔn)則界中的研究人士一直在研究的問題,并且,對于這種做法,作為會計準(zhǔn)則制定權(quán)威機構(gòu)的國際會計準(zhǔn)則理事會以及財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對此做法進行大力支持的同時還將這種做法貫徹在準(zhǔn)則的實際制定的過程中。然而,歷史成本過時的確定性,我們依然懷疑。在本文中,筆者從現(xiàn)實方面對歷史成本存在的必要性進行論證。[關(guān)鍵詞]歷史成本會計計量屬性優(yōu)點價值相關(guān)性6歷史成本計量屬性有關(guān)會計論文會計論文資料：有關(guān)會計計量屬性中歷史成本的思考有關(guān)會計論文會計論文資料：有關(guān)會計計量屬性中歷史成
3、本的思考[摘要]以公允價值將歷史成本完全替代掉,是最近經(jīng)濟理論界和會計準(zhǔn)則界中的研究人士一直在研究的問題,并且,對于這種做法,作為會計準(zhǔn)則制定權(quán)威機構(gòu)的國際會計準(zhǔn)則理事會以及財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對此做法進行大力支持的同時還將這種做法貫徹在準(zhǔn)則的實際制定的過程中。然而,歷史成本過時的確定性,我們依然懷疑。在本文中,筆者從現(xiàn)實方面對歷史成本存在的必要性進行論證。[關(guān)鍵詞]歷史成本會計計量屬性優(yōu)點價值相關(guān)性6論證一、歷史成本計量屬性的優(yōu)點1.與財務(wù)會計核算系統(tǒng)的需要相符合。眾所周知,證、賬、薄、報表是會計核算承租的重要組成部分。在記錄時,已發(fā)生交易價格是歷史成本計量的主要依據(jù)。在這種情況下,
4、原始憑證這一最初會計記錄的需要得到了滿足,這主要是由交易憑證可以證明交易價格而決定的,在進行報表的編制時,總分類賬和明細(xì)分類賬的編制可以以原始憑證為依據(jù),并進行賬簿的登記。但是,對于原始憑證的獲取,其他的會計屬性是很難做到的。以公允價值為例,通常,對于交易憑證的記錄公允值是沒有的,因而在入賬時往往以調(diào)整或者估計相同資產(chǎn)的交易價格為依據(jù)。所以說,從根本上變革會計核算系統(tǒng)是以其他計量屬性來代替歷史成本的前提,然而,這一變革艱巨異常。2.從成本上看歷史成本計量的低成本性與會計信息質(zhì)量特征的基本要求相符合。會計信息的反映要與成本效益原則相符合是會計信息質(zhì)量特征中的一個舉足輕重的約束條件。然而
5、,容易取得并且取得的成本較低是歷史成本最大的優(yōu)點,這主要是由歷史成本的入賬價格是已發(fā)生交易價格,對于額外的資料的獲取而消耗的成本有效地進行了避免。這一點在實務(wù)界,特別是中小企業(yè)的體會更為深刻,因而,在非上市公司中,擁護歷史成本計量屬性的大有人在。但是在進行入賬價值的取得時,其他所有計量屬性都困難重重,且具有過高的成本,所以不能對企業(yè)編制報表的成本效益原則進行滿足,從根本上阻礙的以其他會計計量屬性來代替歷史成本計量屬性。3.歷史成本能夠使交易實行得到如實的反映。已發(fā)生的交易是歷史成本進行記錄的主要依據(jù),它能夠再現(xiàn)已發(fā)生的事項,能夠作為預(yù)測判斷的基礎(chǔ),這主要是對于信息可靠性要求,歷史成本
6、計量具有相符合性來決定的。預(yù)測以缺乏可靠性的信息為基礎(chǔ)帶給企業(yè)的災(zāi)難,我們可想而知。4.對于信息使用者最關(guān)心的信息,歷史成本是最佳提供者。貨幣是歷史成本是計量尺度,因而,在提供會計信息給決策者使,可以保證信息的綜合性,與企業(yè)經(jīng)濟狀況的符合性、真實性,財務(wù)彈性、流動性。5.歷史成本信息具有可核性的優(yōu)點。審計機構(gòu)通常都需要進行實質(zhì)性測試,而實質(zhì)性測試很重要的一個環(huán)節(jié)就是賬實相符測試。如果沒有憑證,僅靠編表單位的估計出具報表,外部的審計單位憑什么來進行實質(zhì)性測試呢?而歷史成本因有可核實的憑證,所以具有可核性優(yōu)點。6.歷史成本是稅務(wù)機關(guān)征稅的基礎(chǔ)。納稅機關(guān)應(yīng)納稅所得額基礎(chǔ)是企業(yè)已實現(xiàn)的損益,
7、而不是公允價值基礎(chǔ)上得出的全部損益。設(shè)企業(yè)的全部收益表示如下:P=X+Y+ZP——全部損益;X——本期經(jīng)營利潤;Y——已實現(xiàn)的持產(chǎn)損益;6Z——未實現(xiàn)的持產(chǎn)損益企業(yè)當(dāng)前正常征稅應(yīng)該為X+Y部分。如果以公允價值得出的全部損益來進行征稅,則企業(yè)應(yīng)以X+Y+Z作為納稅基礎(chǔ),這時候會出現(xiàn)兩種情況:第一,在物價上漲情況下,Z一般為正,即企業(yè)持產(chǎn)損益為正,這時X+Y第二,在企業(yè)發(fā)生大量持產(chǎn)損失的情況下,Z為負(fù)數(shù),即企業(yè)持產(chǎn)損益為負(fù),這時X+Y>P,6則企業(yè)按照全部損益
