接受捐贈的固定資產(chǎn)如何進行會計處理

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1、接受捐贈的固定資產(chǎn)如何進行會計處理接受捐贈的固定資產(chǎn)如何進行會計處理案例某公司2002年1月接受捐贈的全新設(shè)備一臺，已于當(dāng)月收到并交付公司管理部門使用(無需安裝)。根據(jù)有關(guān)憑證資料確定其價值為60萬元人民幣，預(yù)計使用5年，無殘值。該公司依據(jù)《企業(yè)會計制度--會計科目和會計報表》中3111號會計科目“資本公積”使用說明的規(guī)定進行了會計處理。會計科目“資本公積”使用說明中規(guī)定“企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價值，借記有關(guān)科目，貸記本科目(接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備)；接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記本科目(接受

2、捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備)，貸記本科目(其他資本公積)?！痹摴窘邮芫栀浽O(shè)備入賬時的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)600000貸：資本公積8接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備6000002002年2月至12月，該公司對該設(shè)備的使用按月計提折舊10000元，并相應(yīng)對資本公積進行了內(nèi)部計轉(zhuǎn)。該公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：借：管理費用10000貸：累計折舊10000借：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備10000貸：資本公積--其他資本公積100002002年12月，公司將該設(shè)備以49萬元的價格出售(無清理費用)。因為該設(shè)備原價60萬元，已提折舊11萬元，其凈值為

3、49萬元，加上無清理費用，因此該設(shè)備出售無清理收益。該公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：借：累計折舊110000固定資產(chǎn)清理490000貸：固定資產(chǎn)--×設(shè)備600000借：銀行存款490000貸：固定資產(chǎn)清理490000借：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備490000貸：資本公積--其他資本公積49800002002年，該公司會計核算利潤總額為200萬元，所得稅率為33％，除接受捐贈設(shè)備項目需要進行納稅調(diào)整外，無其他納稅調(diào)整項目。年終在計算應(yīng)繳所得稅時，根據(jù)財稅字[1997]77號文件和國稅發(fā)[2000]84號文件的有關(guān)規(guī)定進行了納稅項

4、目調(diào)整。財稅字[1997]77號文件中規(guī)定：“納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)出售該接受捐贈的實物資產(chǎn)或進行清算時，若出售或請算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物資產(chǎn)價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。”國稅發(fā)[2000]84號文件中規(guī)定：“下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用：(一)已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；(二)自創(chuàng)或

5、外購的商譽；(三)接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。”該公司年終計算應(yīng)納所得稅時，根據(jù)財稅字[1997]77號文件規(guī)定將接受捐贈的設(shè)備按60萬元調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號文件將計提的折舊11萬元調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，按照所適用的33％的所得稅率計算出應(yīng)繳納的所得稅，并進行了8相應(yīng)的賬務(wù)處理。應(yīng)納稅所得額＝200＋60＋11＝271(萬元)應(yīng)納所得稅額＝271×33％＝89．43(萬元)相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：所得稅894300貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅894300分析該公司的上述會計處理不恰當(dāng)，具體來說存在以下兩方

6、面的問題。(一)接受捐贈設(shè)備入賬時的賬務(wù)處理不妥該公司接受捐贈的設(shè)備入賬時，按確定的價值60萬元全額貸記資本公積科目是不恰當(dāng)?shù)?。我們從財稅字[1997]77號文件中的規(guī)定可知，公司未來出售該接受捐贈的設(shè)備或進行清算時應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。接受捐贈的設(shè)備未來應(yīng)交所得稅是由于接受該捐贈設(shè)備所引起的，不能把未來應(yīng)交的所得稅作為所得稅費用沖減應(yīng)交稅金時期的利潤，而應(yīng)當(dāng)將未來應(yīng)交的所得稅在接受捐贈的設(shè)備入賬時記錄為準負債形式的遞延稅款。接受捐贈的設(shè)備入賬時，貸記資本公積科目的金額應(yīng)當(dāng)是所確定的該設(shè)備的價值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額。接受捐

7、贈的設(shè)備入賬時的賬務(wù)處理，《企業(yè)會計制度--會計科目和會計報表》中2341號會計科目“遞延稅款”使用說明中作了恰當(dāng)?shù)囊?guī)定：“企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金8資產(chǎn)，應(yīng)按本制度規(guī)定確定的價值，借記?固定資產(chǎn)?、?無形資產(chǎn)?等科目，按確定的價值計算的未來應(yīng)交所得稅，貨記本科目，按確定的價值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額，貸記?資本公積?科目。企業(yè)使用、攤銷或處置接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，按規(guī)定應(yīng)交的所得稅，惜記本科目，貸記?應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅?科目?！?二)應(yīng)納稅所得額的計算不正確該公司在計算應(yīng)納稅所得額時，接受捐贈的設(shè)備原價為60萬元，在無清理

8、收益的情況下，卻調(diào)整為按71萬元計入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額明顯多計11萬元，從而導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額多計36300元。造成多計的原因，并非稅收文件規(guī)定不合理，而是對稅收文件的理解不當(dāng)。接受捐贈的實物資產(chǎn)不僅可能是設(shè)備之類的固定資產(chǎn)，也可能是原材料之類的存貨。固定