企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理

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1、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理一、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理㈠、原制度、準則下的會計處理原《企業(yè)會計制度》規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈，接受現(xiàn)金捐贈，直接計入“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈”科目；接受非現(xiàn)金捐贈，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目進行核算，年度終了，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應(yīng)交的所得稅）貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值減去應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)稅務(wù)部門批準可在不超過5年的期限內(nèi)

2、平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅的，應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得稅的價值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。2003年財政部、國家稅務(wù)總局（財會[2003]29號）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則問題解答（三）》,其中問題二——企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？對上述會計處理進一步明確,并作出了一些修訂，修訂的要點是：1、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目適用的范圍及會計處理方法，由原來外商投資企業(yè)擴

3、展到所有的內(nèi)外資企業(yè)；2、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細科目,分別核算反映企業(yè)接受的貨幣性捐贈和非貨幣性捐贈；3、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理仍如前述制度“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目說明中列示的處理方法；4、取消“資本公積”會計科目中的“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目，對接受的現(xiàn)金捐贈按扣除應(yīng)交所得稅后的數(shù)額后計入“資本公積——其他資本公積”科目。在解答中還對有關(guān)接受捐贈會計處理和稅務(wù)處理的原則和相關(guān)解釋進行了歸納提示?！鞍凑諘嬛贫燃跋嚓P(guān)準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定確定其入賬

4、價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認收入，不計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付

5、的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額?！敖邮芫栀涃Y產(chǎn)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的入賬價值”是指按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)?！雹妗嵤┬聹蕜t后接受捐贈資產(chǎn)的會計處理實施新準則后，

6、各項準則及指南中并沒有對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈如何進行會計處理作出具體規(guī)定。但在《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》的會計科目和主要賬務(wù)處理中，取消了原《企業(yè)會計制度》中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，并在所設(shè)置的“營業(yè)外收入”科目中明確：“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。由此可知，實施新準則之后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈不再直接作為所有者權(quán)益的增加，而是作為企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的利得收入處理，并直接計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。實施新準則后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的會計處理和原來相比區(qū)別

7、是通過“營業(yè)外收入”反映接受捐贈資產(chǎn)的價值數(shù)額和企業(yè)期間的收入總額，改變了原來直接計入所有者權(quán)益的處理方法。二、企業(yè)對外捐贈的會計處理㈠、原制度、準則下的會計處理原《企業(yè)會計制度》“營業(yè)外支出”科目說明明確“科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等”。2003年財政部、國家稅務(wù)總局（財會[2003]29號）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則問題解答（三）》,其

8、中問題一、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應(yīng)如何進行會計處理及進行納