動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策適用實(shí)質(zhì)課稅原則初探

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1、動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策適用實(shí)質(zhì)課稅原則初探　　引言　　動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)不僅能滿足人民精神文化需求，還能促進(jìn)我國(guó)先進(jìn)文化的發(fā)展以及人民群眾的思想道德建設(shè)，故發(fā)展動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)對(duì)于推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)進(jìn)步，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)都有非常重要的意義。目前，我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平較為落后。2005年財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]2號(hào)）及一系列稅收減免優(yōu)惠政策的出臺(tái)，極大地推動(dòng)了我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但仍未形成成熟的市場(chǎng)機(jī)制，尚存在結(jié)構(gòu)性產(chǎn)業(yè)缺陷和盈利模式不清晰等不足。　　一、實(shí)質(zhì)課稅原則的基礎(chǔ)理論　?。ㄒ唬?shí)質(zhì)課稅原則的

2、產(chǎn)生　　實(shí)質(zhì)課稅原則，又稱實(shí)質(zhì)課稅法或經(jīng)濟(jì)觀察法，起源于一戰(zhàn)后的德國(guó)。當(dāng)時(shí)，一些不法商人利用戰(zhàn)爭(zhēng)發(fā)國(guó)難財(cái)，嚴(yán)重違反了法律的強(qiáng)制性規(guī)定，在民法上被認(rèn)定為無(wú)效行為。該規(guī)定引起廣大納稅人的強(qiáng)烈不滿，且因德國(guó)剛經(jīng)歷一戰(zhàn)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)受到重創(chuàng)，政府無(wú)法掌握無(wú)效行為所產(chǎn)生的稅收，從而引發(fā)了財(cái)政危機(jī)。有鑒于此，在稅法學(xué)者Becker、Ball等人倡導(dǎo)下，《帝國(guó)稅收通則》中提出“稅法的解釋，應(yīng)考慮其經(jīng)濟(jì)意義”。嗣后，實(shí)質(zhì)課稅原則在德國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)歷了頗多曲折。明治維新后，日本移植了該原則，在所得稅法與法人稅法中予以體現(xiàn)?！　。ǘ?shí)質(zhì)課稅原則的合理性分析　　1.實(shí)質(zhì)課稅原則與

3、稅收公平標(biāo)準(zhǔn)的契合　　羅爾斯的正義論中，闡述了社會(huì)正義的兩個(gè)原則：一是機(jī)會(huì)平等原則，要求政府應(yīng)當(dāng)維護(hù)社會(huì)各階層之間的流動(dòng)性，以便提升社會(huì)活力，以及居民對(duì)于國(guó)家所提供的流動(dòng)機(jī)會(huì)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的義務(wù)。二是差別原則，要求國(guó)家需要對(duì)于處在最不利地位的人進(jìn)行投資、保障和扶持，使處于社會(huì)最不利地位的人獲得更多的利益。與稅收公平原則和量能課稅原則所強(qiáng)調(diào)的依據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)濟(jì)能力予以差別征收來(lái)保障公平所不同的是，實(shí)質(zhì)課稅原則更加強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，尤應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，來(lái)判斷是否應(yīng)當(dāng)課稅，以求維護(hù)社會(huì)正義和稅收公平。該原則是稅收公平原則和量能課稅原則的發(fā)展，以這兩個(gè)原

4、則作為立論基礎(chǔ)，用以應(yīng)對(duì)當(dāng)前社會(huì)更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為和過(guò)程，且在發(fā)展中豐富了該原則自身的內(nèi)涵，故實(shí)質(zhì)課稅原則與稅收公平標(biāo)準(zhǔn)是契合的?！　?.實(shí)質(zhì)課稅原則與稅收法定原則的統(tǒng)一　　稅收法定原則，或稱稅收法定主義、稅收法律主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)需要由法律來(lái)予以規(guī)定，這些構(gòu)成要素也只能由法律來(lái)對(duì)其明確規(guī)定；納稅主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或者減免稅收。它起源于英國(guó)，隨近代稅法的產(chǎn)生而產(chǎn)生，是一項(xiàng)很重要的稅法基本原則。而實(shí)質(zhì)課稅原則卻追求經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活意義上的實(shí)質(zhì)，這就會(huì)在一定程度上賦予征稅機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，這種自由裁量權(quán)

5、在實(shí)質(zhì)課稅原則下，在稅法實(shí)踐中又難以避免，從而形成實(shí)質(zhì)課稅原則與稅收法定原則在這一層面上的矛盾和沖突。雖然這兩個(gè)原則看起來(lái)表面上觀點(diǎn)相左，但實(shí)際上卻統(tǒng)一在維護(hù)社會(huì)公平正義的立法宗旨上。從這一層面來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)課稅原則具有存在的合理性?！　《?、實(shí)質(zhì)課稅原則對(duì)我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策的影響　?。ㄒ唬┪覈?guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀剖析　　動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)是指以設(shè)計(jì)、制作、生產(chǎn)、銷售和人才培養(yǎng)為產(chǎn)業(yè)鏈的二維和三維動(dòng)畫(huà)、網(wǎng)絡(luò)動(dòng)畫(huà)、影視動(dòng)畫(huà)、游戲動(dòng)畫(huà)及衍生產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的產(chǎn)業(yè)，是文化、藝術(shù)與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)高度結(jié)合的新型產(chǎn)業(yè)。①國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)的《關(guān)于推動(dòng)我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2006]32號(hào)）指出，

6、動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)以“創(chuàng)意”為核心，以動(dòng)畫(huà)、漫畫(huà)為表現(xiàn)形式。該規(guī)范性文件對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的范圍在理論上作出了界定。②目前，我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)仍存在思想觀念落后、創(chuàng)意缺乏、人才空缺等一系列不足。而美國(guó)和日本的共同特點(diǎn)，就是整個(gè)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)具有一條完整而清晰的產(chǎn)業(yè)鏈，并從這條產(chǎn)業(yè)鏈出發(fā)，形成自身的盈利模式，在達(dá)到規(guī)模收益后，又將利益轉(zhuǎn)入本國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)中，進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)。我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)要想真正發(fā)展好，成為動(dòng)漫強(qiáng)國(guó)，當(dāng)務(wù)之急在于動(dòng)漫公司要明晰盈利模式，加速推進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈的整合與完善，打造“大動(dòng)漫”的鏈條，形成產(chǎn)業(yè)良性循環(huán)發(fā)展?！　。ǘ┪覈?guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)現(xiàn)行稅收政策　　面對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的諸多困境，為扶持動(dòng)

7、漫產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從2006年開(kāi)始，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一系列囊括了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、出口退稅等包含動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收減免優(yōu)惠政策的稅種。按照財(cái)政部通知精神，這些稅收政策有：一是自2011年1月1日至2012年12月31日對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)施增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策；二是動(dòng)漫軟件出口免征增值稅；三是按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，針對(duì)文化產(chǎn)業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)等一系列的稅收減免優(yōu)惠政策，動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)由于其特殊性，同樣享受。　?。ㄈ?shí)質(zhì)課稅原則在動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收政策中的體現(xiàn)　　動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的發(fā)達(dá)，不僅可以繁榮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，增加國(guó)家的財(cái)政收

8、入，更重要的是可以豐富文化市場(chǎng)和人民群