內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險管理-關(guān)系與整合

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1、內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險管理:關(guān)系與整合　　【摘要】為了控制企業(yè)可能存在的風(fēng)險，在企業(yè)的發(fā)展過程中，相繼產(chǎn)生了內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險管理等框架。關(guān)于三者關(guān)系理論界和實務(wù)界一直都在進行爭論，但時至今日并未達成統(tǒng)一的認識，特別伴隨COSO《企業(yè)風(fēng)險管理———整體框架》的發(fā)布以及我國財政部《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范———基本規(guī)范》的出臺，三者關(guān)系的討論就不僅僅是理論問題，而是實踐中必須要解決的問題了。本文從歷史回顧和邏輯推理的角度，探討了三者本質(zhì)的相同性，以此為基礎(chǔ)，對三者進行了整合，構(gòu)建了基于風(fēng)險管理的整合框架。這既避免了企業(yè)管理體系的交叉、

2、重復(fù)，又實現(xiàn)了各種管理體系的一體化。　　　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制　公司治理　風(fēng)險管理　關(guān)系　整合?！　　　∫?、導(dǎo)論。　　　　隨著公司制企業(yè)的建立，頻頻爆發(fā)舞弊丑聞。同時，公司面臨的經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險不斷增加，風(fēng)險程度不斷提高，以致公司破產(chǎn)不斷出現(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與發(fā)展的同時，公司舞弊防范、經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險的防范就成為了現(xiàn)代企業(yè)制度所必需面臨和解決的問題。為此，理論界和實務(wù)界提出了內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險管理的各種控制規(guī)范和控制措施。這些控制規(guī)范和控制措施不僅在企業(yè)層面也在國家層面、甚至國際層面制定，制定的主體也出現(xiàn)了企業(yè)、民間和政府同

3、心協(xié)力的局面，在我國主要采取政府以行政法規(guī)的形式制定。但根本的問題仍然在于內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險管理這三者到底是何種關(guān)系，如果這三者所要解決的問題從根本上說是一致的，就沒有必要制定三種控制規(guī)范，只會導(dǎo)致企業(yè)控制重復(fù)進行，并使企業(yè)控制成本增加。特別當(dāng)三個規(guī)范的制定主體不相同時，還會導(dǎo)致企業(yè)遵循這些規(guī)范時變得無所適從；如果這三者所要解決的問題從根本上說是不一致的，那么在制定這三種規(guī)范時必須找到他們的邊界，這意味著每一種控制的對象不可以交叉，也不可以留下控制真空。所以研究三者的關(guān)系對于建立有效的企業(yè)控制體系，或者更直接的說對于建立和完善

4、現(xiàn)代企業(yè)制度關(guān)系重大?！　　　《?、內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險管理：三者關(guān)系論爭的回顧?！　　　￡P(guān)于三者的關(guān)系，學(xué)界已經(jīng)進行過一些研究與探討，歸結(jié)起來主要有以下結(jié)論：　　　　1.內(nèi)部控制是公司治理的基礎(chǔ)，而風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制。楊雄勝（2005）認為，沒有系統(tǒng)而有效的內(nèi)部控制，公司治理將成為一紙空文，而內(nèi)部控制是實現(xiàn)公司治理的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。在2004年的美國銀行管理學(xué)會（BankAdministrationInstitute）信托風(fēng)險管理年會上，聯(lián)邦儲備委員會（GovernorofFederalReserveBoard）理事SusanS

5、chmidtBies在題為“公司治理中的當(dāng)前問題”的發(fā)言中談到，董事有責(zé)任監(jiān)督內(nèi)部控制過程，唯此才能去合理預(yù)期他們的指示是否得到完全的遵循（SusanSchmidtBies,2004）。她認為進行公司治理的前提是落實內(nèi)部控制?！　　　《J為風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制則在COSO的最新報告中得到了明示：風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制；內(nèi)部控制是風(fēng)險管理不可分割的一部分。COSO認為風(fēng)險管理有八個要素組成：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。而內(nèi)部控制有五個要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)

6、督。顯然內(nèi)部控制包含在風(fēng)險管理之中。英國Turnbull委員會（2005）認為，公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)在風(fēng)險管理中扮演關(guān)鍵角色，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)被管理者看作是范圍更廣的風(fēng)險管理的必要組成部分。①南非的KingIIReport（2002）認為傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不能管理許多風(fēng)險，譬如政治風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和法律風(fēng)險，風(fēng)險管理將內(nèi)部控制作為減輕和控制風(fēng)險的一種措施，是一個比內(nèi)部控制更為復(fù)雜的過程。英國內(nèi)部審計師協(xié)會（1999）、Campion、Antita（2000），GerritSarens、IgnaceDeBeelde（2005），澳大利亞證券交

7、易所（AustralianStockExchange）也明確提出了風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制的觀點?！　　　〔浑y看出，內(nèi)部控制是公司治理的基礎(chǔ)，沒有內(nèi)部控制，公司治理無從談起，而風(fēng)險管理又包含內(nèi)部控制，進一步推論也就是風(fēng)險管理是公司治理的基礎(chǔ)。從理論上說，基礎(chǔ)相對于建立在基礎(chǔ)之上之物是須臾不可分離的，就像墻基與墻體的關(guān)系一樣，實質(zhì)上他們是一體的。　　　　2.公司治理是內(nèi)部控制的環(huán)境要素之一，是內(nèi)部控制的前提，而風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制。閻達五、楊有紅（2001）認為隨著公司治理機制的完善，內(nèi)部控制框架與公司治理機制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制

8、度環(huán)境的關(guān)系。黃世忠（2001）提出，如果不強化公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)建設(shè)，要建立、健全內(nèi)部控制以確保會計信息的真實、完整只能是奢談。吳水澎和陳漢文等（2000）、張安明（2002）、李明輝（2003）、程新生（2004）在相關(guān)研究中均持