公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與績(jī)效評(píng)價(jià)關(guān)系研究

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1、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與績(jī)效評(píng)價(jià)關(guān)系研究摘要:在對(duì)公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理概念兩兩辨析的基礎(chǔ)上,認(rèn)為公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理三者的最終目標(biāo)是相同的:即提高企業(yè)的期望收益水平。這就要求我們?cè)谄髽I(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí),不但要關(guān)注實(shí)際效益指標(biāo),還要關(guān)注影響效益穩(wěn)定的公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理因素,并將這些因素納入企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系,這樣才能更好的評(píng)價(jià)企業(yè)的期望收益水平;與此同時(shí),將這些因素納入評(píng)價(jià)體系,有助于提高公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理水平,從而進(jìn)一步提高期望收益水平,提升公司價(jià)值。關(guān)鍵詞:公司治理;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;績(jī)效評(píng)價(jià)Abstract:Inthisa

2、rticle,ent,internalcontrolandriskmanagement,thenprovingthecorporation'sexpectationprofitaresame.Thisaskedusanceaenterprise,ance,andprovethequalityofthecorporategovernment,internalcontrolandventurecontrolandallthesecouldleadahigherprofitandahighercorporatevalue.Keyent;InternalControl;

3、RiskManagement;Performance1公司治理與內(nèi)部控制———內(nèi)部控制概念再造公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系到目前有分離論(程新生,2004)、環(huán)境代寫(xiě)論文論(閻達(dá)五、楊有紅,2001;吳水澎、陳漢文,2000;石本仁,2002;劉明輝、張宜霞,2002)和嵌合論(李連華,2005)幾種觀點(diǎn)。分離論認(rèn)為公司治理作為企業(yè)剩余收益和剩余權(quán)利的分配,主要解決的是股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)以及高級(jí)管理者之間剩余收益權(quán)和剩余控制權(quán)的配置問(wèn)題;而內(nèi)部控制主要內(nèi)容是管理層如何使日常管理平滑,從而提高管理效率的一種具體的管理行為;公司治理是宏觀把握,內(nèi)部管理是具體實(shí)施;

4、所以,內(nèi)部控制與公司治理是絕然不同的兩部分。環(huán)境論認(rèn)為既然內(nèi)部控制側(cè)重的是內(nèi)部具體的管理,公司治理是企業(yè)剩余權(quán)利和利益的分配關(guān)系,這種剩余收益分配的合理性一定程度上影響到公司經(jīng)理層的積極性從而影響到管理效率;而內(nèi)部控制管理效果也會(huì)部分影響公司治理(經(jīng)營(yíng)效果好,相關(guān)者利益矛盾不突出),所以,將公司治理作為內(nèi)部控制的環(huán)境應(yīng)該更合適。而嵌合論則認(rèn)為,環(huán)境對(duì)于事物的作用是通過(guò)一定的途徑來(lái)實(shí)現(xiàn),通過(guò)對(duì)公司治理和內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)與職能的分析,發(fā)現(xiàn)公司治理與內(nèi)部管理正是通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了對(duì)接。所以,內(nèi)部控制與公司治理有一定程度的嵌合:即:有重合,有不同。之所以出現(xiàn)以上幾種觀點(diǎn),

5、是由于大家對(duì)內(nèi)部控制的概念的理解不同所造成的:分離論隱含的認(rèn)為內(nèi)部控制是防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的一種形式,主要通過(guò)內(nèi)部牽制等制度安排來(lái)實(shí)現(xiàn);而公司治理則是宏觀的高層的責(zé)權(quán)利的配置,所以,兩者是絕然不同的;環(huán)境論將分離論發(fā)揚(yáng),將內(nèi)部控制看成是具體的控制,將公司治理看為環(huán)境也沒(méi)有問(wèn)題;嵌合論則將內(nèi)部控制看成公司治理與企業(yè)管理的中間鏈條,并且從人員構(gòu)成,機(jī)構(gòu)重合的角度驗(yàn)證了其合理性。但內(nèi)部控制究竟是什么?是制度?是風(fēng)險(xiǎn)控制?是具體的管理?還是其他的內(nèi)容?這幾者并不一致。內(nèi)部控制雖然起源于內(nèi)部牽制,后來(lái)發(fā)展到包括管理控制與財(cái)務(wù)控制,之后由于審計(jì)部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求而不斷發(fā)展,但并

6、不說(shuō)明內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部的控制風(fēng)險(xiǎn)的具體的實(shí)施手段。COSO發(fā)布的《內(nèi)部控制管理框架》將內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素,且每個(gè)要素均承載三個(gè)目標(biāo):經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo),這保證了內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性、經(jīng)營(yíng)效果和效率以及法律法規(guī)遵循三個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)(coso,2002),從而將內(nèi)部控制涵蓋內(nèi)容大大增加。張硯認(rèn)為權(quán)力制衡和行為引導(dǎo)是內(nèi)部控制的兩大職能(張硯2005);劉明輝等認(rèn)為“企業(yè)的存在有其必然性,這種不完備性也就視為減少交易成本收益的一種代價(jià)或成本。為了在取得低交易成本收益的同時(shí)彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備

7、性,就需要在企業(yè)內(nèi)部存在一個(gè)控制機(jī)制,來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性,以保證企業(yè)的正常運(yùn)作和發(fā)展。這可視為企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)”(劉明輝張宜霞,2002);谷祺等認(rèn)為“內(nèi)部控制的主要作用是保證企業(yè)資產(chǎn)安全,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率和效益為了實(shí)現(xiàn)這一目的,內(nèi)部控制系統(tǒng)必須解決業(yè)績(jī)衡量問(wèn)題”(谷祺,張相洲,2003)。而公司治理是關(guān)于企業(yè)剩余收益權(quán)和剩余控制分配關(guān)系的總和,主要處理股東、債權(quán)人和利益相關(guān)者等企業(yè)外部主體與企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層之間的責(zé)權(quán)利的分配關(guān)系。這種分配的主要目的是使各利益相關(guān)者都能得到自己滿(mǎn)意的利益,從而使企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營(yíng),并不斷為利益相關(guān)者創(chuàng)造更多的收益。如果損

8、害了某一方的利益(長(zhǎng)遠(yuǎn)或