成本粘性對管理者決策影響的研究分析

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1、成本粘性對管理者決策影響的研究分析吳彩晴肖康元上海海事大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院近幾年，對成木（費用）粘性的研究加深了企業(yè)對成木的深層次認識。木文首先冋顧了成本粘性的產(chǎn)生及特征、管理者決策的基本內(nèi)容，再分析了成本粘性對管理者資源分配決策、經(jīng)營目標(biāo)決策、成本管理決策及決策相關(guān)性的影響，最后提出了可以應(yīng)對成本粘性的措施和建議。關(guān)鍵詞：成本粘性;管理者決策;成本管理;引言隨著市場化開放程度的逐漸加深和經(jīng)濟體制的不斷完善，信息公布不斷透明化，企業(yè)競爭越來越激烈。為了在微利吋代提高市場占領(lǐng)份額和自身產(chǎn)品競爭力，加強成本的管控成為企業(yè)越來越重要的任務(wù)，而管理者決策往往是在掌握企業(yè)成本信息的基礎(chǔ)上進行的。在傳統(tǒng)管理會

2、計中，成本習(xí)性理論是假設(shè)業(yè)務(wù)量是成本唯一驅(qū)動因素，即成本總額和業(yè)務(wù)量之間是完全對稱的依存關(guān)系，劃分為變動成木和固定成木，公式表示為y=a+bx。其表示在一定范圍內(nèi)固定成木保持不變，成本總額只和產(chǎn)品業(yè)務(wù)量機械地成對稱的正比例關(guān)系。由此，管理者決策往往側(cè)重生產(chǎn)量和銷售業(yè)務(wù)量而忽視了成本管理。然而，近幾年對成本習(xí)性的深入研允表明成本和業(yè)務(wù)量的變化并沒有嚴格的對稱性，即成本粘性，即當(dāng)業(yè)務(wù)量等額增減時，相應(yīng)的成本增加的幅度耍比成本減少的幅度小。Anderson、Banker和Janakiraman（2003）（簡稱ABJ）首次利用大樣本數(shù)據(jù)，對美國7629家上市公司1979~1998年的銷售費用、一般費

3、用和行政費用相對于同期銷售收入的變化進行回歸分析后發(fā)現(xiàn)，銷售收入增加1%時成本增加0.55%，銷售收入減少1%時，成本僅減少0.35%，借用經(jīng)濟學(xué)中“價格粘性”這一概念，將成本在企業(yè)業(yè)務(wù)量上升時增加的幅度大于業(yè)務(wù)量下降時減少的幅度這一現(xiàn)象，稱為成木（費用）粘性（coststickiness）。隨即我國學(xué)者孫錚（2004）、孔玉生（2007）等人通過對中國上市公司的數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)這些公司普遍存在著成本（費用）粘性。成本粘性的發(fā)現(xiàn)顛覆了傳統(tǒng)成本習(xí)性的認識，引起了國內(nèi)外廣大學(xué)者的熱切關(guān)注和研宄。就目前而言，許多研宄成果大多集中于成木粘性的存在性、成因和特征分析上，有較少學(xué)者開始探討成本粘性對企業(yè)

4、活動各方面的影響。本文欲從成本粘性對管理者決策的影響角度進行研宄，剖析管理者決策在存在成本粘性情況下的行為傾向性，以便更好指導(dǎo)管理者作出有利于公司價值最大化的決策。一、管理者決策與成本粘性(一〉管理者決策管理者決策過程即管理者不斷認識企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營問題并不斷解決問題的過程，其決策的質(zhì)量直接影響到下屬員工的工作方向，關(guān)鍵時關(guān)乎企業(yè)整體生存命脈。諾貝爾獎得主赫伯特四蒙說管理即是決策，表明決策是管理者的工作本質(zhì)。而企業(yè)管理者的高質(zhì)量決策都要依據(jù)充分掌握當(dāng)前的市場信息。管理者決策受到企業(yè)內(nèi)部、外部各種因素的影響，管理者需要對所接收的各種信息進行謹慎甄別和過濾，正確相關(guān)的信息往往成就決策的成功實施，而錯誤

5、扭曲的信息會干擾管理者對事實的準(zhǔn)確判斷。企業(yè)對市場、行業(yè)、員工等的研宂都是為管理考決策提供各種有用的信息。在管理者決策過程中，基于資源有限性，成本為其必須考慮的重耍因素。當(dāng)前成木和管理會計中許多理論和管理工只都是基于成木習(xí)性和其對稱性基礎(chǔ)上提出來，比如本量利分析、預(yù)測決策分析、業(yè)績評價考核等管理工具，認為成本與業(yè)務(wù)量是標(biāo)準(zhǔn)的正比例關(guān)系，業(yè)務(wù)量的增加帶動的成本增加額與業(yè)務(wù)量減少引起的成本減少額是一致的。隨著行業(yè)利潤空間不斷縮小和企業(yè)管理精細化發(fā)展，原本對成本高度理想化的描述越來越不能滿足企業(yè)生產(chǎn)管理需求，企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成木系統(tǒng)和成木差異分析都背離了現(xiàn)實情況。這種假設(shè)下得到的成木信息不會反應(yīng)真實情況，

6、也就無法為管理者正確決策和企業(yè)進一步發(fā)展提供可靠的成本依據(jù)。隨著成本粘性在成本管控過程屮越來越得到關(guān)注，棊于成本粘性考慮的一系列決策模型與方法應(yīng)該為企業(yè)管理者所關(guān)注。(二)成本粘性關(guān)于成木粘性的成因，ABJ(2003)認為成木粘性的存在是由于管理者對承諾資源進行深思熟慮的結(jié)果，當(dāng)業(yè)務(wù)量下降吋，管理者認為削減資源會發(fā)生一定的調(diào)整成本，為丫避免此項成本而保留未能利用到的資源，由此產(chǎn)生丫成本粘性。目前國內(nèi)學(xué)者大都引用孫錚、劉浩(2004)總結(jié)的三個理論，即契約論、效率論和機會主義論，這三個理論都是從管理者的角度進行分析的，與邊喜春(2005)所提出的費用粘性成因的三方面是一致的。契約論表明對于持續(xù)經(jīng)

7、營的企業(yè)來說,為了保持經(jīng)營的穩(wěn)定性和降低交易成本，企業(yè)一般會與供應(yīng)商、往來單位簽訂長期契約，由此很多契約成本具有沉沒性，當(dāng)業(yè)務(wù)量下降時這部分成本不能隨之降低，由此出現(xiàn)了成本粘性。效率論認為業(yè)務(wù)量暫時波動引起的資源調(diào)整可能會產(chǎn)生大筆調(diào)整支出，企業(yè)認為這樣的調(diào)整是非效率的，故會保持現(xiàn)狀。并且由于當(dāng)前市場機制不夠完善，使得以市場制度為實施前提的約束工只缺乏實施的基礎(chǔ)和傳導(dǎo)機制，加之管理者調(diào)整成本能力不足