經(jīng)濟效益審計的程序和方法淺析.

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1、經(jīng)濟效益審計的程序和方法淺析關鍵詞］經(jīng)濟效益審計程序方法［內容］審計法規(guī)定，審計機關依法監(jiān)督財政財務收支的真實、合法和效益。但從這些年的實際工作看，審計機關一直以財政財務收支真實、合法性審計為主要審計內容，對政府使用納稅人資金的有效性的監(jiān)督遠未履行到位。本文就我國效益審計的現(xiàn)狀，分析原因，提出審計機關在今后應大力開展效益審計的粗淺設想。一、前言背景效益審計，又稱績效審計，從20世紀70年代起已成為發(fā)達國家國家審計的主要任務。在我國，1983年新中國國家審計制度恢復建立后，曾經(jīng)在該領域開展了一些積極的探索，但主要局限于企業(yè)

2、的效益審計?！秾徲嬍?003年至XX年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，首次要求全面開展效益審計，并提出到XX年，國家審計資源中用于效益審計的部分要超過0%。效益審計的全面展開，各級審計機關首先面臨的問題是如何確定審計目標，如何確定審計項目和項目的具體審計目標。本文擬從審計基本理論出發(fā)，通過對效益審計概念的分析、提出在經(jīng)濟效益審計中需要熟悉的程序和以及掌握的方法。二、界定概念效益審計概念是中國特有制度背景下的產(chǎn)物，最初提出的概念是“經(jīng)濟效益審計”，指的是經(jīng)濟效益實現(xiàn)途經(jīng)開發(fā)利用和實現(xiàn)程度的審計。針對過去在經(jīng)濟建設中存在的只重速度的問

3、題，中共中央在1982年召開的十二大上提出“把全黨經(jīng)濟工作轉到以提高經(jīng)濟效益為中心的軌道上來”。經(jīng)濟效益審計概念反映了圍繞黨的中心工作確定審計目標與任務這一基本指導思想。什么是經(jīng)濟效益？簡單地講，就是指投入和產(chǎn)出的比例關系，投入越少產(chǎn)出越多效益越高?？紤]到國有企業(yè)的效益好壞不能簡單地以是否盈利為評價依據(jù)，由此產(chǎn)生了經(jīng)濟效益概念外延的擴大，提出了審計評價中應該堅持微觀經(jīng)濟效益與宏觀經(jīng)濟效益相結合、經(jīng)濟效益與社會效益相結合、直接效益與間接效益相結合、長期效益與短期效益相結合的原則。與此相適應，經(jīng)濟效益審計逐漸被效益審計概念所

4、取代。這些原則的提出似乎可以使得審計評價非常全面科學，但實踐中，卻將效益審計復雜化，而效益審計目標更加模糊。因此，我們有必要對“效益”的概念作進一步的討論。先，從微觀上講，效益應該解釋為資源的節(jié)約，這種節(jié)約可以表現(xiàn)在以較小的代價取得同樣的投入，以較少的投入取得較多的產(chǎn)出，或以同樣的產(chǎn)出滿足更多的需求，在國外稱之為3E審計。從宏觀上講，在一個資源稀缺的社會中，國家的政治、法律、經(jīng)濟制度以及政府行為都發(fā)揮著社會資源配置的調節(jié)作用。依據(jù)制度經(jīng)濟學的觀點，制度是影響經(jīng)濟發(fā)展的內生變量，制度本身也有效率和效益問題。政府的效益審計，

5、需要更多地運用經(jīng)濟學概念的效益，即在社會資源一定的情況下，實現(xiàn)社會財富最大化。如果一項制度安排，在使一些人福利增加的同時使另外一些人的福利減少，但增加的福利超過減少的福利，這項制度安排就是有效益的。因此，政府效益審計的基本目標/功能在于通過提供客觀、專業(yè)的審計信息，一方面對政府在使用公共資源的經(jīng)濟性和效率性方面發(fā)揮監(jiān)督作用，另一方面，通過審計信息促進制度、政策的改善，促進公共資源的優(yōu)化配置和利用，促進各方利益的積極協(xié)調與平衡，在增加社會財富和國家實力方面真正發(fā)揮作用，這正是審計的價值所在。嚴格地講，效益與效率在中文是兩個

6、不同的概念，效益審計概念更多地體現(xiàn)著結果導向的審計思路，即審計更多地關注產(chǎn)出。而效率更多地關注過程和程序，體現(xiàn)的是過程導向。前面對效益的解釋雖然在理論上有一定依據(jù)，但是一般審計結果使用者和被審計單位甚至審計人員很容易從狹義上理解效益審計。這對效益審計開展有一定的負面作用。在國際上更通行的概念是績效審計。在英文的解釋中，績效的概念可以指結果，也可以指行為、事項、過程、程序、能力等方面。這樣就使得審計的著眼點多樣化，既可以是結果導向，也可以是過程導向，還可以是混合導向?？冃徲嫺拍钪?，沒有限定審計的目標，可以是效率、效益，也

7、可以是經(jīng)濟、公平，還可以是控制或制度的有效性等。每個績效審計的目標，根據(jù)委托人的要求和具體審計環(huán)境確定。另外，績效的概念在國內外均已為社會大眾和從事管理的理論及實務工作者所理解和接受。在管理科學中，績效評價、績效管理已取得豐富的研究成果，形成較為成熟的理論與方法體系，使用績效審計概念可以更方便地借鑒這些研究成果，有效與社會溝通。因此，將效益審計與績效審計概念作為通用概念使用，有利于效益審計的深入發(fā)展。簡言之，企業(yè)經(jīng)濟效益審計，就是在真實合法性審計的基礎上，按照一定的標準和規(guī)范對企業(yè)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審核

8、、分析和評價，并圍繞著提高經(jīng)濟效益這一目標提出意見和建議的一種經(jīng)濟評價活動。三、熟悉程序企業(yè)經(jīng)濟效益審計包括準備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段，每個階段都應遵循一定的程序，靈活運用恰當?shù)募夹g和方法。準備階段審計項目確定后，就要按照審計項目的具體要求，適當配備財會人員、經(jīng)濟管理人員和工程技術人員或有相應技術特長的審