對一般公認會計原則與國際財務(wù)報告準則趨同的研究

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1、對一般公認會計原則與國際財務(wù)報告準則趨同的研究第9卷第2期南京審計學院學報Vol.9,No.22012年3月JoumalofNanjingAuditUniversityM缸.,2012對一般公認會計原則與國際財務(wù)報告準則趨同的研究張鐵鑄周紅2(1.上海對外貿(mào)易學院金融學院，上海201620;2.復(fù)旦大學管理學院，上海2α>433)[摘要]基于在美國上市的外國公司披露的由國際財務(wù)報告準則(lFRS)向一般公認會計原則(GAAP)調(diào)整的財務(wù)數(shù)據(jù)資料，通過單樣本均值檢驗和回歸分析對美國GAAP與IFR

2、S之間的差異進行的實證研究，結(jié)果表明，按照IFRS和美國GAAP核算的凈利潤存在顯著的差異，造成這種差異的原因主要是IFRS和GAAP在企業(yè)合并、無形資產(chǎn)、借款費用的資本化、金融工具、收入確認、養(yǎng)老金和退休后福利、稅收、不動產(chǎn)等方面的會計處理不同。[關(guān)鍵詞]會計準則;一般公認會計原則(GAAP);國際財務(wù)報告準則(IFRS);差異;趨同;美國證券交易所(SEC)[中國分類號]F233文獻標識碼]A文章編號]1672-8750(2012)02一∞43-09一、引言美國證券交易所(SEC)的規(guī)則S-X(R

3、egulationS-X)規(guī)定了在美上市的外國公司如何根據(jù)1933年《證券法》和1934年《證券交易法》披露財務(wù)信息。根據(jù)《證券交易法趴在美上市的外國公司提交年度報告Form20-F時，既可以選擇條目18(Item18)-一完全遵循美國會計準則編制年度報告，也可以選擇條目17(Item17)--只披露利潤表和資產(chǎn)負債表項目中由本國會計準則向美國會計準則調(diào)整的信息。據(jù)統(tǒng)計，1997年在SEC披露調(diào)整信息的上市公司為116家，2006年則達到了1876家，J即接近2006年上市公司總數(shù)的1O%[I。雖然相

4、對于完全遵循美國會計準則披露財務(wù)信息而言，僅披露調(diào)整信息是經(jīng)濟的，但研究表明調(diào)整過程也是成本高昂并且非常復(fù)雜的，這阻止了很多外國公司[2]o到美國資本市場籌集資本根據(jù)均富會計師行2009年所做的調(diào)查，在過去11年時間里，赴美國上[3J市公司數(shù)量下降了391J毛。相比之下，到亞洲和世界其他地區(qū)證交所上市的外國公司則呈增長趨勢。英國、意大利、日本、加拿大、澳大利亞以及德國等國證交所上市公司數(shù)量都較1997年有所增長。2002年10月，美國會計準則委員會(FASB)與國際會計準則理事會(IASB)在康涅狄格

5、州諾維科市舉行了合作會議，公布了諒解備忘錄(即《諾維科協(xié)議})，致力于實現(xiàn)美國一般公認會計原則(GAAP)與國際財務(wù)報告準則(IFRS)之間的趨同。FASB和IASB承諾，盡最大努力在切實可行的情況下盡快使現(xiàn)存的財務(wù)報告準則完全相容，并在將來的準則制定項目中共同合作以確保這種共容性得以維持。2008年12月，歐盟委員會決定，自2009年1月起，承認美國等6個國家的會計準則與歐盟實行的[收稿日期]2011-10-01[基金項目]上海市教委重點項目(lOZXI23);教育部青年基金項目(lOYJC7903

6、85)[作者簡介]張鐵鑄(1974一)，男，上海人，上海對外貿(mào)易學院金融學院副教授，碩士生導(dǎo)師，博士，主要研究方向為會計與資本市場;周紅(1951一)，女，法國人，復(fù)旦大學管理學院教授，博士生導(dǎo)師，博士，主要研究方向為國際會計。.43.IFRS等效。目前，按照SEC設(shè)定的路線圖，一些大型跨國公司從2010年起按照國際財務(wù)報告準則(IFRS)發(fā)布業(yè)績。2011年，SEC將根據(jù)該舉措是否符合公眾利益并為投資者提供方便，來決定是否全面采用IFRS①。美國會計作為一種獨立的會計模式，歷來受到理論界和實務(wù)界的關(guān)

7、注，美國的一般公認會計原則(GAAP)也是各國準則制定機構(gòu)在制定準則過程中的重要參考。會計準則趨同包括形式上的趨同和實質(zhì)上的趨同悶。2006年2月15日，我國頒布了新會計準則體系，該準則體系基本上是在借鑒IFRS的基礎(chǔ)上制定的，已經(jīng)基本實現(xiàn)了形式上與IFRS的趨同。對我國會計準則國際趨同情況的實證檢驗表明，從2∞0年至2006年，沒有觀察到一個方向一致的趨同趨勢，而是呈現(xiàn)反復(fù)變動的現(xiàn)象[5]。美國GAAP是規(guī)則基礎(chǔ)導(dǎo)向的，而IFRS則是原則基礎(chǔ)導(dǎo)向的，二者之間存在-定的差異，研究這種差異對于完善我國會

8、計準則以及推動對外貿(mào)易和跨國投資都具有重要的意義。在紐約證券交易所(NYSE)上市的外國公司大多數(shù)選擇的是披露調(diào)整信息，這為我們研究美國會計準則的國際趨同情況提供了數(shù)據(jù)資料。本文將首先檢驗IFRS與美國GAAP之間是否存在顯著的差異，然后研究差異主要體現(xiàn)在哪些方面。在研究思路上，我們采用從實務(wù)到準則的路徑，即從實務(wù)中存在的差異來探尋準則間的差異，從而使研究更為客觀。二、GAAP與IFRS的應(yīng)用及趨同情況(一)GAAP與IFRS應(yīng)用情況比較美國擁有世界上規(guī)