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1、ABC法應用現(xiàn)狀及其實施條件分析1.ABC法的應用現(xiàn)狀調(diào)查表明,被調(diào)查公司中有49%的公司采用了ABC法。本文將“采用”定義為:公司決定實施ABC法并投入必要的資源。在沒有采用ABC法的公司中,25%的公司說他們正在考慮,只有5%的公司說他們仔細考慮后又放棄了。ABC法在非制造性公司、財務、金融、非營利、公用事業(yè)和其他服務性機構的采用呈上升趨勢,采用比例達61%;在制造行業(yè)是45%。已采用了ABC法的公司中,54%已達到用在會計以外的某些決策領域的階段,14%還處于分析階段,只有2%的公司說他們實施了ABC法后又放棄了。2.哪些公
2、司采用ABC法影響采用ABC法的因素包括:成本失真的可能性,決策時使用成本信息的程度,系統(tǒng)創(chuàng)新的缺乏和組織的大小。2.1成本失真的可能性成本失真的可能性越大,組織采用ABC法的動機越強烈。成本失真可影響許多決策領域包括顧客盈利分析。美國中部一家公司的會計經(jīng)理說,他們原有的管理受到了強大的沖擊,因為ABC法分析顯示,如果將他們?yōu)橐粋€重要客戶所做的全部工作都考慮在內(nèi)的話,在這個占其銷售收人6%-7%的客戶身上根本無利可圖!當成本失真的可能性較小時,應用ABC法的好處將非常有限。美國南部一家制造公司的成本會計主管說:“我們是一家生產(chǎn)單一
3、產(chǎn)品的工廠,我們不相信我們的成本數(shù)據(jù)會因ABC法而有顯著的改善或更新。”2.2決策時使用成本信息的程度即使ABC法能從根本上降低產(chǎn)品的成本失真,若公司決策時不能很好地利用成本信息,公司也不會實施ABC法。在有關競爭、降低成本和價格決策基準等問題上,被調(diào)查者將決策時使用成本信息的程度列在前列。一家制造公司的經(jīng)理說他們公司曾考慮采用ABC法,但還是放棄了。其中一個關鍵的原因是公司對產(chǎn)品價格的控制權很小。產(chǎn)品價格完全由市場決定,可信度高的產(chǎn)品成本信息顯得不是那么重要。他進一步說,ABC法對我們的需求來說似乎是太復雜了。2.3系統(tǒng)創(chuàng)新的缺
4、乏幾位被調(diào)查者說他們公司正在安裝新的信息系統(tǒng)。實際上,15%的未來用者說他們正安裝新的信息系統(tǒng)或使原有的信息系統(tǒng)升級。相反,只有7%的采用者提到了系統(tǒng)創(chuàng)新。通常都是在完成了系統(tǒng)升級后才計劃實施或考慮實施ABC法。系統(tǒng)創(chuàng)新阻礙應用ABC法至少有兩個原因:首先,實施ABC法將花費大量的時間和精力。如果重點放在其他重要的系統(tǒng)的改進上,將沒有足夠的資源來完成ABC項目。其次,ABC系統(tǒng)比傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)需要更為詳細的信息。由于需要更多的信息來實施ABC法,許多公司寧愿等到支持系統(tǒng)被改進或替代之后再實施ABC法。2.4組織的大小采用ABC法的
5、公司規(guī)模一般比未采用者要大。這可能是因為規(guī)模不同,公司的可用資源也不同(如人力資源和資金),且實施ABC法具有規(guī)模效應。3.影響ABC法成功的因素影響ABC法實施成功的最重要因素與決定是否采用它的因素不同。要達到“成功”的階段,即ABC法已用于會計以外的決策領域的階段,必須考慮時間、其他待實施的創(chuàng)新項目、現(xiàn)有信息系統(tǒng)的先進程度、管理上層的支持、ABC與財務系統(tǒng)的集成以及將ABC法作為預算系統(tǒng)的一部分。3.1時間實施ABC法通常比預料的時間要多。一般來說,達到使用水平的公司早在3年前就開始實施ABC.公司規(guī)模越大,達到使用水平所用的
6、時間越長。3.2其他創(chuàng)新項目62%的公司說他們未到達使用階段是因為實施了別的創(chuàng)新項目。幾個被調(diào)查的公司說他們實施ABC法有困難,因為還有別的優(yōu)先項目,比如開發(fā)新產(chǎn)品并進入新市場,實施新的信息系統(tǒng),企業(yè)重組或再造等。美國東北部一家制造公司的財務總監(jiān)說,因為實施其他重要創(chuàng)新項目,他們公司仍處于ABC的分析階段。除ABC外。他們公司還在實施部門范圍內(nèi)的信息系統(tǒng),全面質(zhì)量管理,精益生產(chǎn),準時化生產(chǎn),計算機集成制造(CIM),MRPII等。公司首席執(zhí)行官已制訂了非常積極的成本削減和效率目標。這些項目都影響了ABC法的實施,但是管理層普遍認為
7、ABC法也將有助于其他創(chuàng)新項目。3.3信息技術先進程度信息系統(tǒng)的改進通常先于采用ABC法和達到ABC法的使用水平,高水平的信息技術對大多數(shù)公司來說是達到使用階段的重要因素。在達到使用階段的公司中,61%得到高于平均水平的信息技術得分,相比之下只有46%的非使用階段公司達到這個水平。通常而言,公司的信息技術系統(tǒng)如果具有以下特征,則實施起ABC法來就會容易一些,它們是:良好的子系統(tǒng)(如銷售系統(tǒng)、制造系統(tǒng)等)集成,用戶界面友好,可獲得前12個月的銷售量、成本和績效數(shù)據(jù),以及所有這些數(shù)據(jù)的實時更新。3.4高層領導支持調(diào)查結果顯示,如果AB
8、C法用于會計領域之外的話,它需要高層領導強有力的支持。這些支持包括:上層領導對ABC主動支持的程度,是否投人足夠的資源以及企業(yè)競爭戰(zhàn)略的聯(lián)系程度等。為使ABC法發(fā)揮作用,應組織公司內(nèi)所有員工投入一定的時間。3.5與財務系統(tǒng)的集成財務報告中若使用AB
